Совершенствования действующей на предприятии системы учета валютных операций

   Учет  операций по транзитному  валютному счету

  Транзитный  валютный счет предназначен для аккумулирования  большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

  Корреспонденция счетов при зачислении на транзитный валютный счет отражена в приложении 3.

     Учет операций по текущему валютному счету

  Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения  расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим  и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

  Корреспонденция счетов при зачислении на текущий  валютный счет отражена в приложении 4.

     Учет операций  по специальному  транзитному валютному  счету

  Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке  иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного  счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

  Снятие  наличной валюты со специального транзитного  счета не допускается, за исключением  случаев оплаты командировочных  расходов. 

  Корреспонденция счетов при зачислении на специальный  транзитный валютный счет отражена в приложении 5.

   Учет  движения иностранной валюты  в бухгалтерии предприятия ЗАО  Бендерский Молочный комбинат  осуществляется с использованием программы 1С- предприятие,  на балансовом счете с кодом 52,При получении выписки из банка по валютному счету проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя, при этом банк и его клиенты руководствуются инструкцией, "Инструкция о порядке совершения банковских операций по международным расчетам", а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении. Копия ордера направляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере в случае документарных переводов указываются сроки предоставления документов получателем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисления перевода на его счет в банке. При нарушении сроков представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.

В случае осуществления  операций по импорту товаров, получения  услуг предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Перевод средств за границу по поручению клиента производится на основании заявления, приложение 7 , на перевод. В этом документе должно отражаться:

•  сумма перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;

•  полное и  точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;

•  полное и  точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер  р/счета в этом банке;

•  цель и  название перевода;

•  номер и  дата договора с иностранным партнером;

•  способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.);

Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся  почтовые и телеграфные расходы, банковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.

Заявления на перевод  оформляются в трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение, приложение 9, иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками. Предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами и на его валютный счет поступает несколько видов валюты,  (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 поступает несколько выписок банка (по каждому виду валюты).

Учет поступления  иностранной валюты начинается с  появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты".

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана комиссия на основании  выписки банка;

Дебет 91, субсчет  «Прочие расходы» – Кредит 60 (76)

- учтена сумма  комиссии в составе прочих  расходов.

2.3 Учет курсовых  разниц

 

  В связи с изменением курса рубля  по отношению к иностранным валютам  между рублевыми эквивалентами  активов и обязательств, оцениваемых  в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

   Курсовой  разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

• наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
• изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

   Основным  нормативным документом, которым  руководствуется бухгалтер при  отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

   Курсовые  разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

   Курсовые  разницы включаются в состав внереализационных  доходов или внереализационных  расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

   Курсовые  разницы, которые связаны с формированием  уставного (складочного) капитала, относятся  на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

   После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

   Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

   По  пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

   Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным – при ее росте.

   Курсовые  разницы не относятся к операциям  с иностранной валютой. Поэтому  их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

   В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.

  Величина  курсовой разницы, которая связана  с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд. 1 "Изменения капитала".

  В Пояснительной записке организации  необходимо указать курс ЦБ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

  Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте отражена в приложении 6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.Направление совершенствования действующей на предприятии системы учета валютных операций. 

3.1Автоматизация  учета валютных операций. 

     Широкое внедрение Автоматизированной Системы Управления (АСУ) – это объективная необходимость, обусловленная усложнением задач управления, повышением объемов информации, которые необходимо перерабатывать в системе управления энергосистемами и предприятиями.

     Под АСУ понимается человеко-машинная система, использующая экономико–математические методы, средства электронно-вычислительной техники и связи, а также новые  организационные принципы управления для отыскания и реализации наиболее эффективного управления соответствующим объектом (системой). АСУ обладает всеми наиболее характерными чертами сложных технических систем. В АСУ в качестве элементов можно рассматривать средства производства, предметы труда, трудовые ресурсы, а также техническую документацию. При создании таких систем разработчики сталкиваются с необходимостью рациональной организации и обеспечения взаимодействия большого числа разнородных составных частей. К ним относятся технические средства сбора, переработки, передачи и отображения информации, информационное, математическое и организационное обеспечение. Все эти составные требуют привлечения специалистов различных областей знаний. Объектом управления в АСУ может быть рабочее место, конвейер, участок, цех, предприятие и т.д.

     Основная  цель автоматизации и компьютеризации  управления – обеспечение оптимального функционирования объекта управления путем правильного выбора целей  и средств для их достижения с  учетом имеющихся ограничений, наилучшего распределения заданий между отдельными частями, из которых состоит объект.

     Основной  экономический эффект от внедрения  АСУ учреждений получается за счет повышения уровня планирования, лучшей организации производства, более  полной загрузки оборудования, обеспечения ритмичности работы учреждения, сокращения непроизводительных потерь, что в итоге повышает производительность труда и снижает издержки производства. Это достигается благодаря полноте, своевременности и оптимальности принимаемых решений, а также экономии управленческого труда без ущерба для качества управления.

     Система "1С – Бухгалтерия – Проф. Для Windows" является универсальной бухгалтерской программой.