Специфика организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица

     С 1 января 2004 года их функции перешли  к Министерству РФ по налогам и сборам (в соответствии с Указом Президента № 314 от 09.03.2004 г. преобразованному в Федеральную налоговую службу), которое регистрирует лиц уже в качестве индивидуальных предпринимателей.

     Пакет документов, необходимых для регистрации  физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, включает в себя следующие документы:

     - паспорт или иной документ, заменяющий  паспорт (для лиц без гражданства);

     - свидетельство о рождении (в случае, если в ином документе нет  информации о дате и месте рождения);

     - документ, подтверждающий право  временно или постоянно проживать  в Российской Федерации (для  иностранцев, лиц без гражданства);

     - документ, подтверждающий адрес  места жительства (для иностранцев,  лиц без гражданства);

     - для несовершеннолетних: нотариально удостоверенное согласие родителей либо свидетельство о заключении брака;

     - разрешение органа опеки и  попечительства (для несовершеннолетних);

     - документ об уплате госпошлины.

     Сейчас  реализуется "принцип одного окна", поэтому предприниматели не должны после регистрации отдельно вставать на налоговый учет и на учет во внебюджетных фондах — документы направляет (хотя в отношении фондов — далеко не всегда своевременно) регистрирующий орган.

     Для государственной регистрации в  качестве предпринимателя не требуется предоставление в налоговый орган данных о юридическом адресе (в отличие от процедуры регистрации юридического лица), т. к. регистрация осуществляется по месту его жительства. Это, а также отсутствие обязательного минимума начального (уставного) капитала (предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом) делает более доступной возможность открытия "своего дела" в таком качестве.

     В то же время предприниматель может  быть зарегистрирован только под  собственным именем, у него не может быть фирменного наименования и правильным его обозначением в документах будет, к примеру, следующее: "Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Иванович" (в соответствии с выдаваемым Инспекцией МНС РФ свидетельством о государственной регистрации), но не "ПБОЮЛ "Зеленый мир". Сокращенное наименование "ИП" законодательством не предусмотрено, поэтому использование его в официальных документах будет некорректным.

     В результате регистрации предприниматель  получает:

     - свидетельство о государственной регистрации в данном качестве (с указанием его номера в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей) и

     - свидетельство о постановке на  налоговый учет с указанием  ИНН (если ранее такое свидетельство  не было получено).

     Эти документы являются подтверждением его статуса. Получение информационного письма об учете в ЕГРПО с указанием присвоенных ему кодов ОКВЭД и изготовление печати, в отличие от юридического лица, для него необязательно. Он также может осуществлять свою деятельность, не имея счета в банке.

     Особенностью  правового положения индивидуального  предпринимателя является непередаваемость этого статуса. Лицо, зарегистрированное в установленном порядке в  качестве индивидуального предпринимателя, не может его продать, подарить или уступить другим образом. Оно не передается по наследству, и лица, являющиеся наследниками предпринимателя, для продолжения деятельности, которую он осуществлял как предприниматель, должны предварительно сами зарегистрироваться в этом качестве. Это подтверждает специфику данного института, его неразрывную связь с конкретной личностью (ведь состав участников любого юридического лица можно так или иначе поменять) — этим объясняется необходимость указания паспортных данных лица в его документах, необходимость предоставления документа, удостоверяющего личность, при государственной регистрации и т.д.

     Виды  деятельности, которыми индивидуальный предприниматель может заниматься определяются по тому же общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности (ОКВЭД), что и для юридических лиц.

     Установление произвольных, необоснованных ограничений, сужающих сферу деятельности индивидуальных предпринимателей является недопустимым (например, Решение Верховного Суда РФ от 04.02.2003 г. № ГКПИ 2003–11, которым были признаны недействующими пункты 1, 2, 5 и 16 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2002 г. № 489, в части, ограничивающей возможность осуществления фармацевтической деятельности лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

     Одно  из важнейших условий деятельности предпринимателей является лицензирование их деятельности. В соответствии с  законодательством определенные области предпринимательской деятельности требуют помимо государственной регистрации предпринимателя получение лицензии на право осуществления этой деятельности. Лицензируемые виды деятельности осуществляются лицами, имеющими специальные знания, которые подтверждаются соответствующими документами об образовании. Кроме того, в лицензионные требования и условия к гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем, могут дополнительно включаться квалификационные требования как к соискателю лицензии или лицензиату. Лицензия – это разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю.

     Основные  принципы осуществления лицензирования:

     • обеспечение единства экономического пространства на территории РФ;

     • установление единого перечня лицензируемых  видов деятельности;

     • установление единого порядка лицензирования на территории РФ;

     • установление лицензионных требований и условий положениями о лицензировании конкретных видов деятельности;

     • гласность и открытость лицензирования;

     • соблюдение законности при осуществлении  лицензирования.

     К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. 
 
 

        3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица 

     3.1 Общие положения  о налогообложение  индивидуальных предпринимателей  без образования  юридического лица 

     Доход граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, облагается налогом на доходы физических лиц.

     Индивидуальные  предприниматели в налоговых  правоотношениях выступают в  качестве:

     • налогоплательщиков;

     • налоговых агентов (работодатели или  лица, являющиеся источником дохода других физических лиц), т.е. индивидуальные предприниматели выступают как лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты налогов и платежей;

     • плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

     В этой связи обязанности индивидуальных предпринимателей также рассматриваются  с двух сторон: как налогоплательщиков и как налоговых агентов. Обязанности  индивидуальных предпринимателей, которые  выступают в качестве налогоплательщиков, установлены ст. 23 НК РФ.

     Согласно  указанной статье индивидуальные предприниматели

     обязаны:

     1) уплачивать законно установленные  налоги;

     2) встать на учет в органах  МНС России, если такая обязанность  предусмотрена настоящим Кодексом;

     3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

     4) представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

     5) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов;

     6) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

     7) предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренных  настоящим Кодексом;

     8) в течение трех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

     9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах;

     10) сообщать в налоговый орган по месту учета:

     • об открытии или закрытии счетов –  в пятидневный срок;

     • обо всех случаях участия в  российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

     • обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

     • о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в  срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

     • об изменении своего места нахождения – в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

     Обязанности индивидуальных предпринимателей, которые  выступают в качестве налоговых  агентов, установлены ст. 24 НК РФ:

     1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

     2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме его задолженности;

     3) вести учет выплаченных плательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому плательщику;

     4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

     Кроме того, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие налог на доходы физических лиц, обязаны:

     • вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам  в календарном году;

     • ежеквартально представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации  отчет об итоговых суммах начисленных  доходов и удержанных суммах налога;

     • представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного  местожительства получателей дохода не реже одного раза в квартал, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, – сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы. 

     3.2 Система упрощенного  налогообложения 

     Упрощенная  система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.