Учетная политика предприятия

Учет готовой  продукции ведется без использование  счета "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)".

Аналитический учет готовой продукции на складе ведется   в   разрезе видов продукции   в   количественном и суммовом выражении.

Для аналитического учета движения готовой продукции  с помощью программных средств  формируются учетные регистры:

- Оборотная ведомость движения готовой продукции   в   оптовых ценах по изделиям;

- Оборотная ведомость  выполнения услуг   в   оптовых  ценах; 

- Справки по  товарному выпуску (за месяц  по видам продукции, за период  с начала года по видам продукции,   в   сопоставимых ценах за месяц и за период с начала года);

- Ведомость документов  по отгрузке готовой продукции; 

- Ведомость документов  по реализации (оплате) готовой продукции. 

Аналитический бухгалтерский учет готовой продукции  осуществляется по учетным (плановым) и по фактической производственной себестоимости.

Списание готовой  продукции (при отгрузке, отпуске  и т.д.) на счета продаж 90 осуществляется по фактической производственной себестоимости  каждой единицы продукции.

Отпуск готовой  продукции со склада оформляется  по самостоятельно разработанной форме накладной.

  В   аналитическом  учете движение готовой продукции  отражается   в   отдельной  оборотной ведомости, которая  составляется по учетным (плановым) ценам. 

2) Налоговый   учет.

Для целей налогообложения   стоимость   поступающей на склад готовой продукции определяется по данным бухгалтерского учета. Оценка остатков готовой продукции на складе производится по прямым расходам   в   соответствии с п.2 ст.319 НК РФ.  При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе, исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости.

13. Учет расходов  на продажу продукции (товаров).

1) Бухгалтерский  учет.

Расходы, связанные  с реализацией готовой продукции (затаривание и упаковка изделий на складах;  доставка продукции до станции отправления или станции назначения   в   зависимости от условий договора с покупателем;  комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам;  рекламные и другие аналогичные по назначению расходы)  учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (или соответствующего субсчета к счету 44).   В   конце месяца указанные расходы списываются полностью   в   дебет счета 90.

2) Налоговый  учет.

Расходы, связанные  с реализацией готовой продукции   в   полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

14. Учет расходов  будущих периодов.

1) Бухгалтерский  учет.

  В   соответствии  с п.65 Положения по ведению  бухучета № 34н  затраты,  относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются   в   бухгалтерском балансе отдельной статьей   как   расходы будущих периодов (по дебету счета 97). Списание указанных затрат на текущие расходы производится равномерно   в   течение периода, к которому они относятся. Данный период определяется организацией самостоятельно   в   соответствии с заключенными договорами и первичными учетными документами:

- лицензии списываются   в   течение срока их действия;

- сумма подписки  на периодические издания -   в   течение полугода (квартала  или года)    в   зависимости от конкретного срока подписки;

- суммы, уплаченные  единовременно по договору страхования  списываются   в   течение  срока действия договора.

2) Налоговый  учет.

  В   налоговом  учете расходы, подлежащие затраты,  подлежащие включению   в   состав текущих расходов   в   последующие периоды, учитываются   как   расходы будущих периодов.

Налоговый учет ведется по видам расходов   в   отдельном налоговом регистре "Учет расходов будущих периодов" (Приложение № 6). Списание подобных расходов на текущие затраты осуществляется с учетом требований ст.255, 260, 261, 263, 268, 323, 324, 325  НК РФ.

15. Учет расходов  на ремонт основных средств. 

  В   бухгалтерском  и налоговом учете расходы  на все виды ремонта основных  средств полностью признаются текущими расходами отчетного периода.   Стоимость   текущего и капитального ремонта основных производственных фондов включается   в   себестоимость продукции (работ, услуг) на основании отчетов об использовании ТМЦ, составленных начальниками цехов и утвержденных заместителем руководителя предприятия, нарядов, табелей учета рабочего времени и других первичных документов, а также дефектных ведомостей, утвержденных   в   установленном порядке.

16. Учет резерва  по сомнительным долгам.

  В   бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам отражается на отдельном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".  Сумма резерва определяется   в   соответствии с требованиями налогообложения.

Для целей налогообложения  резерв по сомнительным долгам формируется   в   соответствии с требованиями ст.266 НК РФ.

Резерв формируется  на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности (Акта инвентаризации),  проводимой на последнюю дату отчетного (или налогового)  периода.  Данные о движении дебиторской задолженности,  используемые при инвентаризации, формируются на счетах бухгалтерского учета.  

Группировка сомнительной дебиторской задолженности по срокам возникновения производится   в   отдельном налоговом регистре "Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации"  (Приложение № 17).

Расчет суммы  резерва по сомнительным долгам за отчетный (налоговый) период производится   в   отдельном налоговом регистре  "Расчет резерва по сомнительным долгам текущего периода"  (Приложение № 18).

17. Учет расходов   в   виде   процентов   по  заемным средствам. 

1) Бухгалтерский  учет.

  В   бухгалтерском  учете займы и кредиты, а  также затраты по их обслуживанию  учитываются   в   соответствии  с требованиями ПБУ 15/01.

  В   соответствии с п.16 ПБУ 15/01   проценты   по заемным средствам (банковские кредиты,  а также займы, полученные от иных юридических и физических лиц) начисляются   в   размере, установленном   в   договоре займа или кредитном договоре.

  Проценты   по заемным средствам включаются   в     стоимость   инвестиционных активов (основные средства, имущественные комплексы и др.) до момента их постановки на учет (ввода   в   эксплуатацию).  Дальнейшее начисление   процентов   отражается   в   составе операционных расходов (по дебету счета 91).

  Проценты   по заемным средствам, использованным  для приобретения материально-производственных  запасов (работ, услуг),   в   случае их предварительной оплаты  относятся на увеличение   стоимости   приобретаемых сырья,   материалов  , товаров, работ, услуг. Дальнейшее начисление   процентов   отражается   в   составе операционных расходов (по дебету  к счета 91).

2) Налоговый  учет.

Для целей налогообложения   в   состав внереализационных  расходов включаются   проценты   по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).  Размер   процентов   исчисляется с учетом требований статьи 269 НК РФ.  Расчет производится   в   отдельном налоговом регистре "Расчет   процентов   по заемным средствам"  (Приложение № 19).

18. Порядок признания  доходов и расходов.

1) Бухгалтерский  учет.

  В   бухгалтерском  учете  доходы от обычных  видов деятельности (выручка от  реализации товаров, работ, услуг)  признаются независимо от времени поступления выручки с учетом условий п.12 ПБУ 9/99. Главным основанием для отражения выручки   в   учете является момент перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Прочие доходы признаются   в   бухгалтерском учете с учетом условий п.16  ПБУ 9/99.

Для отражения   в   составе доходов существенными  признаются доходы, если   в   общей сумме доходов они составляют более 5%.

Расходы признаются   в   том отчетном периоде,   в   котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных или иных средств, с учетом требований ПБУ 10/99.

2) Налоговый  учет.

  В   налоговом  учете доходы признаются   в   том отчетном (налоговом) периоде,   в   котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. по методу начисления. Доходы признаются с учетом требований, установленных для отдельных видов доходов  статьей 271 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются   в   том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются с учетом требований, установленных для отдельных видов доходов статьей 272 НК РФ.

19. Учет отдельных  видов налогов. 

1) Налога на  добавленную   стоимость  .

На основании  ст.167 гл.21 НК РФ налоговая база при  исчислении НДС определяется по мере поступления денежных средств или  иных активов от покупателей, осуществления взаиморасчетов, а также иных форм погашения дебиторской задолженности.   В   бухгалтерском учете НДС, начисленный по облагаемым операциям, предварительно отражается по кредиту субсчета 76-НДС к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а после погашения дебиторской задолженности - по кредиту субсчета 68-НДС к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговый учет НДС осуществляется путем оформления счетов-фактур, ведения книги покупок  и книги продаж с учетом требований, установленных   в   ст.169 НК РФ  и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.  № 914 (с последними изменениями и дополнениями).

2) Порядок учета  налога на пользователей автодорог. 

  В   соответствии  со ст.27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000г. № 59  при исчислении налога на пользователей автодорог датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) на счета   в   банках,   в   кассу предприятия или иной момент прекращения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем.    В   бухгалтерском учете начисленные суммы налога отражаются по дебету счета 26   в   корреспонденции с кредитом субсчета 68-ПОЛЬЗ к счету 68.

3) Налог на  прибыль. 

  В   бухгалтерском  учете начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-ПРИБ к счету 68.

Предприятие по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,   рассчитанной   нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартального авансового платежа определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями   в   размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу,   в   котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

4) Налог на имущество

Предприятие уплачивает налог имущество   как   по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения своего обособленного структурного подразделения - подсобного хозяйства. Сумма налога, подлежащая зачислению по месту нахождения обособленного подразделения, определяется   как   произведение соответствующей налоговой ставки на   стоимость   основных средств,   материалов  , товаров, находящихся   в   этом подразделении.   В   том случае, если указанных активов   в   подразделении не находится, зачисление налога по месту его нахождения не производится.   В   целях достоверного определения налоговой базы организация ведет учет основных средств,   материалов   и товаров по структурному подразделению и головной организации раздельно. По месту нахождения головной организации налог на имущество уплачивается   в   виде разницы между суммой налога, исчисленной   в   целом по предприятию, и суммой налога, уплаченной по месту нахождения обособленного подразделения.

  В   бухгалтерском  учете начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-ИМУЩ к счету 68. Основные средства включаются   в   среднегодовую   стоимость   имущества по остаточной   стоимости  , определенной по данным бухгалтерского учета.