в) податки повинні по можливості не впливати на прийняття різноманітними особами економічних рішень або  такий вплив повинний бути мінімальним;

    г) скорочення витрат податками на утримання  адміністрації і дотримання податкового  законодавства;

    д) використання податкової політики для  досягнення соціально-економічної  цілі необхідно зводити до мінімуму;

    е) ставки податків не повинні перевищувати аналогічні ставки в сусідніх країнах;

    ж) система податків повинна мати мінімум  необгрунтованих пільг, бути ув'язаної з загальною політикою ціноутворення  і ростом заробітної плати;

    з) податки повинні надавати більше свободи підприємництву, інвестиціям, науково-технічному прогресу.

    Податкова система може переслідувати різноманітні цілі, що не обов'язково можуть погоджуватися  між собою. Виникають протиріччя, тому і необхідно домагатися тимчасової поступки. Наприклад, принцип рівності оподатковування потребує ускладнення адміністративної системи і веде до порушення принципу нейтральності, а регулююча функція податків може порушити принцип рівності і справедливості.

    Існує два підходи до реалізації принципу рівності і справедливості. Перший - грунтується на принципі вигоди для платників податків. Справедливою податковою системою рахується та, при якій податки, що сплачуються платниками, відповідають користі, одержуваної від послуг держави, або, прямо говорячи, справедливість податкової системи залежить від структури державних витрат.

    Другий  підхід заснований на принципі спроможності сплачувати, відповідно до яких податкова  проблема розглядається сама по собі незалежно від політики державних  витрат, тобто при даній потребі  в податкових надходженнях кожний платник  податків повинний внести свою частку в залежності від спроможності сплачувати. Обидва підходи мають мак свої переваги, так і хиби. Кожна з податкових систем містить елементи двох підходів.

    При побудові податкової системи випливає також узяти до уваги такі спостереження:

      а) універсальний податок на  споживання не впливає на вибір  товарів, а акцизи впливають;

    б) прибутковий податок впливає  на вибір між теперішнім і майбутнім  споживанням, а універсальний не робить такого впливу на споживання;

    в) частковий податок на прибутки капіталів порушує інвестиційний процес;

    г) при рості податкових ставок ефективність податкової системи спочатку підвищується і досягає свого максимуму, а  потім починає знижуватися;

    д) витрати прогресивного прибуткового оподатковування значно вище пропорційного.

    Загальні  принципи побудови податкових систем знаходять конкретне вираження  в загальних елементах податків, що вміщають суб'єкта, об'єкт, джерело, одиницю оподатковування, пільги і  податкову ставку.

    Суб'єкти податку виступають або у виді податконосія, або кінцевого платника податків, формально не несучої юридичної відповідальності, але який є фактично платником через законодавчо встановлену систему перекладення податку.

      Об'єктом або предметом оподатковування  виступають різноманітні види  прибутків, товарів і послуг, а також різні форми накопиченого багатства або майна. Окремі форми цього прибутку (заробітна плата, прибуток, рента, відсоток) мають самостійне значення і тому предмет оподатковування і джерело податку не завжди збігаються. Принцип рівності і справедливості розподілу податкового тягаря, що складає базу теорії конкретної побудови податків, лежить в основі побудови податкових ставок або розміри податку на одиницю оподатковування.

    У залежності від принципу і характеру  предмета оподатковування податкові ставки можуть бути твердими (абсолютна сума на одиницю оподатковування) або процентними. Процентні ставки, у свою чергу, можуть бути пропорційними і прогресивними. Податкова політика в Україні повинна сприяти, насамперед, росту обсягів накопичення, створенню умов, що полегшують підприємствам відновлення основного капіталу.

    Ще 15 років тому американський економіст, фундатор нової податкової реформи  в США, Лаффер довів, що податкові  ставки впливають на ділову активність (або податкову базу), безпосередньо впливаючи на економічні стимули. Тому ставки податку нової податкової системи з балансового прибутку повинні бути на рівні 30-35 %, що відповідає інтересам виробників і про що свідчить світова практика.

    Підприємствам і підприємцям, що займаються торгово-посередницькою діяльністю, необхідно встановити податки в розмірі 35-40 %, а податок із додаткової вартості - 18-20 %.

    Податки - найбільше адекватний свободі господарської  діяльності метод взаємовідносин держави  як із підприємствами, так і з населенням, найбільше демократичний засіб економічного регулювання. Нова податкова система повинна враховувати принципові зміни в житті країни. Отже, необхідно створити більш розгалужену, кваліфіковану податкову службу дня контролю і своєчасної сплати податків, із можливостями (у випадках порушення законодавства) звістки слідство, забезпечити безпеку діяльності її робітників.

    Робітники фінансових органів в умовах ринкової економіки повинні виступати  не в традиційному вигляді контролера-ревізора, а у вигляді партнера робітників фінансових служб галузей народного господарства. Виключною є дріб'язкова фінансова регламентація, надлишня опіка підприємства.

    Правильна організація управління фінансами  має першочергове значення для їх використання. В значній мірі ефект оперативного управління фінансами залежить від того, як організована робота суб'єктів управління - фінансових органів, податкових інспекцій, страхових структур та багаточисленного апарату фінансових підрозділів в галузях народного господарства.

 

     4 Управління місцевими фінансами

 

    В фінансовій системі нашої країни отримують подальший розвиток місцеві  фінанси у вигляді її перспективної  самостійної ланки. Перехід на принцип  автономного функціонування бюджетів, розвиток місцевих фінансів, становлення  фінансового ринку - все це збільшує значущість роботи місцевих органів влади та їх фінансових відділків.

    Управління  місцевими фінансами здійснюють місцеві представницькі та виконавчі  органи влади, зокрема їхні фінансові  підрозділи.

    В Україні є два основні види місцевих фінансових органів. Це фінансові органи місцевого самоврядування та місцеві фінансові органи виконавчої влади.

    До  фінансових органів місцевого самоврядування належать фінансові відділи виконавчих комітетів та інших виконавчих органів  місцевого самоврядування. Фінансові відділи в системі місцевого самоврядування функціонують у містах, які мають статус так званого обласного підпорядкування, та в районах цих міст. В Україні 163 міста обласного підпорядкування. Київ та Севастополь у системі місцевого самоврядування не мають власних фінансових органів. Також не мають своїх фінансових органів і міста так званого районного підпорядкування.

    До  місцевих фінансових органів у системі  виконавчої влади надежать Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим, фінансові управління та відділи обласних, Київської та Севастопольської міських, районних, районних у Києві та Севастополі державних адміністрацій, місцеві органи Державної податкової адміністрації, Головне контрольно-ревізійне управління, Головне управління Державного Казначейства України. Місцеві органи Головного управління Державної податкової адміністрації, Головне контрольно-ревізійне управління, Головне управління Державного Казначейства України функціонують в областях, в Києві та Севастополі, в районах цих міст, у містах обласного підпорядкування, в районах, в районах міст обласного підпорядкування. Вказані підрозділи не входять до складу місцевих державних адміністрацій і мають центральне підпорядкування.

4.1 Організація касового  виконання місцевих бюджетів, контролю та аудиту в місцевих органах влади.

 

    Спосіб  організації касового виконання  місцевих бюджетів значною мірою  впливає на рівень фінансів фінансово  автономної місцевої влади. Від цього  багато в чому залежить ефективність використання бюджетом фінансових ресурсів.

    Касове  виконання місцевих бюджетів - це організація прийому, зберігання та видачі бюджетних коштів. Це також ведення обліку і звітності в процесі виконання місцевих бюджетів.

    Є кілька систем касового виконання бюджвтів: банківська, казначейська та змішана. Деякий час функціонували і власні бюджетні каси органів місцевого самоврядування. В Україні з кінця 20-х років склалася банківська система касового виконання місцевих  бюджетів. Це означає, що кошти місцевих бюджетів акумулюються, зберігаються та видаються банківськими установами.

    Нинішній  порядок касового виконання місцевих бюджетів в Україні в основних рисах залишився як і в колишньому СРСР. Виконання місцевих бюджетів здійснюється в межах коштів, що реально надійшли на рахунки відповідних бюджетів в установах банків.

    Положення про касове виконання місцевих бюджетів вміщено в Законі " Про бюджетну систему України " 1995 року. Законом  регламентовано касове виконання всіх бюджетів здійснювати установами Державного бюджетного банку, який до цього часу в Україні так і не утворено.

    Реально касове виконання місцевих бюджетів в Україні нині здійснюється як установами Національного банку України, так  і рядом комерційних банків.

    З квітня 1996 року Кабінет Міністрів  України та Національний банк України  прийняли постанову "Про касове виконання  Державного бюджету". Право на касове виконання Держбюджету надано Національному  банку України, Державному експортно-імпортному банку, Акціонерному комерційному агро-промисловому банку "Україна", Акціонерному комерційному банку соціального розвитку "Укрсоцбанк", Українському акціонерному промисловому інвестиційному банку "Промінвестбанк".

    Уряду Автономної Республіки Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським держадміністраціям за погодженням з територіальними управліннями Нацбанку України було рекомендовано визначити перелік банків, в яких відкриваються рахунки відповідних місцевих бюджетів і підприємств, що фінансуються з цих бюджетів. У грудні 1996 року Постановою Кабінету Міністрів і Нацбанку України № 1453 від 03.12.96р. право касових операцій з бюджетними коштами надано Акціонерному поштово-пенсійному банку "Аваль", Комерційному банку "Приватбанк", Акціонерному банку "Брокбізнесбанк", а за постановою № 228 від 18.03.97р. також і Об'єднаному Комерційному банку (місто Сімферополь) та Українському кредитному банку.

    Ситуація  з правовим регулюванням касового виконання  місцевих бюджетів поки що є невизначеною і суперечливою. Тому доцільно покласти функцію касового виконання місцевих бюджетів на комунальні банки і забезпечити поетапне створення цих банків. Це дозволить використовувати бюджетні кошти як кредитні ресурси на потреби місцевого самоврядування.

    Важливим  елементом системи управління місцевими фінансами є організація контролю та аудиту. В Україні його здійснюють Міністерство фінансів України, Головне контрольно-ревізійне управління, Головне управління Державного Казначейства, Державна податкова адміністрація  України, місцеві державні адміністрації та інші . Загальний фінансовий контроль здійснює Верховна Рада України та Рахункова палата Верховної Ради України.

    Діють також ревізійні комісії, що створюються  безпосередньо представницькими органами місцевого самоврядування для контролю використання коштів бюджетних, позабюджетних, валютних та цільових фондів.

    Системи спеціального державного фінансового  контролю за діяльністю органів місцевого  самоврядування в Україні поки що немає. Є загальний контроль за використанням  бюджетних коштів і обов'язковий аудит підприємств та організацій, включаючи і комунальний сектор. 

4.2 Недоліки системи  управління місцевими  фінансами

 

    Діюча система місцевих фінансових органів  у системі виконавчої влади потребує вдосконалення. Доцільно встановити, що всі місцеві фінансові органи в системі виконавчої влади входять до складу фінансових управлінь та відділів місцевих державних адміністрацій.

    Фінансові управління та відділи місцевих державних  адміністрацій мають набути подвійного підпорядкування як Міністерство фінансів України, так і главі відповідної місцевої державної адміністрації. В Автономній Республіці Крим територіальні підрозділи Головного контрольно-ревізійного управління, Головного управління Державного Казначейства та Державної податкової адміністрації мають зберегти статус органів лише центрального підпорядкування. Потрібно визначити сферу підконтрольності дій Міністерства фінансів автономії з боку Мінітерства фінансів України.

    На  місцеві фінансові органи в системі  виконавчої влади доцільно покласти обов'язки контролю за законністю діяльності фінансових органів місцевого самоврядування.

    Доцільно  надати можливість органам місцевого  самоврядування створювати в структурі  власних фінансових відділів підрозділи з контолю за стягуванням місцевих податків і зборів. Це дало б можливість, з одного боку, розвантажити місцеві органи Державної податкової адміністрації, а з іншого - посилити роль фінансових органів місцевого самоврядування.