Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Активы = Обязательства + Капитал

     В развернутом виде эта формула  выглядит следующим образом:

     Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы”*

     Учетные системы всех стран мира основаны на использовании этого уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий разных стран мира.   Таким образом,  пять элементов информации формируют бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы и доходы. Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям признания, т.е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

     В законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий "активы", "обязательства" и "капитал". Попытаемся дать им  определения, исходя из критериев их признания, сформулированных в  Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России (одобрена Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) (далее Концепция). Критерии признания активов и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). Однако они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном российском нормативном акте нет даже термина "признание элементов отчетности". Активами организации можно признать ресурсы организации, контролируемые ею в результате событий прошлых периодов, владение или распоряжение которыми дает вероятность притока будущих экономических выгод в организацию. «Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных или их эквивалентов в организацию» (п.7.2.1. Концепции). Эти выгоды могут поступать в компанию разными путями. Актив может быть: использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

     обменен на другие активы; использован для погашения обязательства; или

     ______________________

     * Л. Ж. Бдайциева – “Бухгалтерский учет” стр. 11

     распределен среди собственников компании. 

     Как уже упоминалось, активы по отношению ко времени их оборота подразделяются на:

     - внеоборотные, находящиеся в обороте организации и имеющие срок полезного использования более года (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы) и

     - оборотные - находящиеся в обороте организации и имеющие срок полезного использования менее года (товарно-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

     Обязательствами организации можно назвать существующие на отчетную дату: текущую задолженность компании, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, а также кредиты и  займы, полученные организацией до этой даты.  Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами: выплатой денежных средств;  передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; или переводом обязательства в капитал. Обязательство может быть погашено и другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

     Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного  договора или законодательного требования (например. суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги), могут возникать из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения.

     Обязательства могут быть долго- и краткосрочными. В состав долгосрочных обязательств входят: кредиты банков и иных кредитных организаций, срок погашения которых длиннее 12 месяцев; займы других юридических и физических лиц, срок погашения которых длиннее 12 месяцев. В состав краткосрочных обязательств входят: кредиты банков и иных кредитных организаций, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев; займы других юридических и физических лиц, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев, кредиторская задолженность: поставщикам и  подрядчикам;  персоналу по оплате труда;  по налогам и сборам в бюджет, перед внебюджетными фондами; перед учредителями;  прочим кредиторам, резервы предстоящих расходов.

     В МСФО капиталом называют долю в активах компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств. В российской практике в состав капитала включают: уставный, добавочный, резервный, а также нераспределенную прибыль и целевое  финансирование.

     В соответствие с  ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются  на:

     1.  Доходы от обычных  видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 

     2.  Прочие поступления, в т.ч.

     - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное владение или пользование активов организации;

     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности;

     - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

     - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности 

     - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров;

     - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

     - поступления в возмещение причиненных  организации убытков; 

     - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

     - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

     - курсовые разницы; 

     - сумма дооценки активов;

     - прочие внереализационные доходы.

     - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     В соответствие с  ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

     1. Расходы по обычным  видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

     - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

     - расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки)  МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

     При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

     Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     2. Прочие расходы:

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     - прочие операционные расходы.

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией убытков;

     - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

     - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     - курсовые разницы;

     - сумма уценки активов;

     - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     - прочие внереализационные расходы.

     В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для  конкретных статей отчетности. Наиболее распространенной является фактическая  себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством России.