Учет фондов и резервов

Все изменения в уставном фонде можно проследить в отчете об изменении капитала за 2011 год (Приложение А).

Отражена нераспределенная прибыль ОАО «Машпищепрод» на сумму

1964 млн. рублей - Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч.84 «Нераспределённая прибыль».

Начислены дивиденды по акциям за счет нераспределенной прибыли на сумму 113 млн. рублей – Д-т сч.84 «Нераспределённая прибыль» и К-т сч. 75/2 «Расчёты с учредителями».

Увеличение уставного  фонда за счет добавочного фонда  на сумму 1 635 млн. рублей – Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» и К-т сч. 80 «Уставный фонд.»

 

 

2.2 Учет добавочного фонда

 

Добавочный фонд является одним из источников собственных  средств организации. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством.

Добавочный фонд предприятия складывается из следующих составляющих:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;
• прироста стоимости имущества по переоценке.

Добавочный  фонд учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»,

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться. Увеличение стоимости  имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту  счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», уменьшение — по дебету счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и кредиту счетов 01 «Основные средства».

На субсчет 83-2 «Эмиссионный доход» предприятия, созданные в  форме акционерных обществ, зачисляют  при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного фонд путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный фонд» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения за счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимости имущества по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;
• направления средств, учтенных на счете 83 «Добавочный фонд», на увеличение уставного фонд — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный фонд»;
• распределения сумм, учтенных на счете 83 «Добавочный фонд», между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Добавочный фонд на ОАО «Машпищепроде» за 2011 год уменьшился  по сравнению с 2010 годом. Это можно проследить в таблице 2 (Приложение В).

Добавочный фонд на конец 2011 года составил 21 010 млн. рублей, что на 7 989 млн. рублей меньше по сравнению с 2010 годам. Произошло уменьшение фонда переоценки активов на 6 221 млн. рублей.

Также произошло уменьшение целевого финансирования на 46 млн. рублей. К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели:

- научно – исследовательские  цели;

- подготовку кадров и  так далее.

Источником целевых поступлений  на ОАО «Машпищепроде» являются денежные средства поступающие из госбюджета.

Государственная помочь может  быть представлена не только в виде денежных средств, но и в виде ресурсов, отличных от денежных средств, то есть в виде любого имущества. Средства целевого финансирования и поступлений расходуются  в соответствии с утвержденными  сметами строго по целевому назначению. Использовать указанные средства не по назначению запрещается.

За счет добавочного фонда  произошло пополнение уставного  фонда на сумму 1 635 млн. рублей –  Д-т сч.83 «Уставный фонд» и К-т сч. 80 «Уставный фонд».

В синтетическом учете  к счету 83 «Добавочный фонд» в  разрезе источников формирования могут  быть открыты отдельные субсчета. Организация аналитического учета  должна обеспечить получение информации по отдельным направлениям формирования и использования средств фонда.

 

 

2.3 Учет резервного фонда

Резервы предстоящих расходов и платежей — это источники  средств, создаваемые в текущем  периоде для покрытия предстоящих  расходов в будущих периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное  включение расходов по отдельным  периодам в издержки производства. 
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества.

Для учета резервного фонда  используется пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет следующую структуру:

Основные бухгалтерские  проводки по учету резервного фонда:

 

 

 Учет резервов по сомнительным долгам

 

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный  договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами  обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих  обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в  соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного  года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями  и физическими лицами — должниками предприятия. По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного  долга по расчетам с дебиторами резервируется  по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения. Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва  по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Счет 63 имеет следующую  структуру:

Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»: 

 

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

 

Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в  конце отчетного года создают  резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений».

При обесценении ценных бумаг  на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений».

Основные проводки по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих  счетов
		Дебет	Кредит
1. Образован резерв под  обесценение финансовых вложений по окончании года	Справки с официальными котировками, справка-расчет	91	59
2. Присоединен к прибыли  отчетного года неизрасходованный  резерв под обесценение финансовых  вложений, созданный в предыдущем  году	Справка-расчет	59	91

 

Учет резервов предстоящих расходов

 

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в затраты  на производство отчетного периода  предприятие может создавать  резервы, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг).

Это могут быть резервы: предстоящей  оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих  расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий, гарантийного ремонта  и гарантийного обслуживания.

Правильность образования  и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с  первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение  суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту. Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открываются субсчета по видам резервов. Их структура аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам.

Основные проводки по учету  резервов предстоящих расходов и  платежей:

 

 

 

Резервный фонд, созданный  в соответствии с учредительными документами на ОАО «Машпищепроде» на конец 2011 года составил 330 млн. рублей, что на 91 млн. рублей больше по сравнению с прошлым годом. Основным источником пополнения является чистая прибыль. Расчет распределение прибыли за 2011 год отражен в таблице 1 (Приложение Б).За счет нераспределенной прибыли на ОАО «Машпищепроде» сформированы следующие фонды:- резервный фонд на заработную плату на сумму 91 млн. рублей- Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» и К-т сч. 82 «Резервный фонд»;- фонд накопления на сумму 1527 млн. рублей - Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» и К-т сч. 84/2 «Фонд накопления образованный»;- фонд потребления на сумму 196 млн. рублей - 84 «Нераспределенная прибыль» и К-т сч. 84/4 «Фонд потребления образованный». Проанализировав формирование фондов можно установить факторы изменения собственного капитала. За 2011 год сумма собственного оборотного капитала увеличилась в целом на 1 814 млн. рублей. Это произошло главным образом за счет прироста суммы фонда накопления- 84,2%. Меньший удельный вес составляют фонд потребления- 10,8% и резервный фонд на заработную плату- 5%.

Темпы роста собственного капитала зависят от следующих факторов:

- рентабельность продаж - это отношение чистой прибыли  к выручке;

- оборачиваемости капитала - это отношение выручки к среднегодовой  сумме капитала;

- структуры капитала, характеризующей  финансовую активность предприятия  по привлечению заемных средств;

- доли отчислений чистой  прибыли на развитие производства - это отношение реинвестированной  прибыли к сумме чистой прибыли.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике приобретает огромное значение на современном этапе. Источники собственных средств - чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Источники собственных средств предприятия включают:

-уставный фонд;

-резервный фонд;

-добавочный фонд;

-нераспределенную прибыль;

-целевое финансирование.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников  предприятия в его имущество  в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами  в целях осуществления хозяйственной  деятельности. Для учета уставного  фонда используется счет 80 «Уставный  фонд».

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а  также для выплаты доходов  инвесторов, когда не хватает прибыли  на эти цели. Для учета резервного фонда используется счет 82 «Резервный фонд».

Добавочный капитал - капитал, который формируется в результате дооценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций. Для учета добавочного фонда используется счет 83 «Добавочный фонд» (по видам источников).

Нераспределенная прибыль  – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Целевое финансирование –  это средства, предназначены для  обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств. Для  учета целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование» (по видам  финансирования).