Аналіз беззбитковості підприємства на підставі вартісної структури виробництва продукції

 

 

 

Рисунок 1.1. Діаграма рівня беззбитковості підприємства

Прибуток покриття C_M, що покриває постійні та змінні витрати в точці критичного обсягу виробництва, і обсяг продажів S в гривнях, при якому прибуток покриття покриває всі витрати підприємства, розраховують так:

С_М = а S,     S  =  F_C  /( а – b ),        (1.10)

де b - коефіцієнт відношення змінних витрат до обсягу продажів: 

 

b = V_C / S.           (1.11)

Відобразимо на діаграмі беззбитковості рівень покриття та рівень обсягу продажу для рівня покриття.

На рис. 1.2 показано суму прибутку покриття, яка покриє постійні і змінні витрати (формула (1.6)),  обсяг  продажів у вартісній формі, при  якому  прибуток покриття покриє всі  витрати (формула (1.10)), а також суму змінних витрат при обсягу продажів продукції в точці критичного обсягу виробництва підприємства (формула (1.11)).

 

Рисунок1.2. Діаграма беззбитковості з відзначенням См та рівня беззбиткового обсягу продажів

Аналіз беззбитковості виробництва здійснюємо на першому етапі при постійній ціні реалізації продукту. Якщо ціна реалізації продукту змінюється, то необхідно застосувати видозмінену формулу (1.6):

 

а = C_M / S  =  ( P  – A_VC ) / P.        (1.12)

 

Зі співвідношення (1.12) видно, що коефіцієнт а залежить від продажної ціни продукту і від величини змінних витрат на одиницю продукту. У разі зміни продажної ціни продукту змінюється також співвідношення прибутку покриття і обсягу продажів:

 

Dа  =  ( A_VC / P ) - (Dp / ( P  -  Dp )),       (1.13)

 

де  Dp – величина зміни продажної ціни продукту.  

Для розрахунку показника Dа для всіх варіантів курсової роботи припускаємо, що ціна реалізації продукту зменшилася на Dp, причому Dp = A_VC.

Для нашого випадку: Dp = A_VC.  = 30

Тобто,

Dа  =  ( A_VC / P ) * (Dp / ( P  -  Dp )) = 30/110*(30/(110-30)) = 0,272 *0,375 = 0,09

На підставі виконаних  розрахунків робимо висновок, що зміна співвідношення прибутку покриття до обсягу продажів у разі зміни ціни реалізації продукту відбувається прямо пропорційно напрямку зміни ціни. В нашому випадку відбулося зменшення ціни, тож і відношення прибутку покриття до обсягу продажів також зменшилось. Це може відбутися в разі зменшення См або ж в разі збільшення S. В нашому випадку См залишається незмінним, то отримаємо результат, що із зменшенням ціни, зростає значення беззбиткового рівня продажів.

Дані, які підтверджують  ці висновки, слід подати у вигляді  табл. 1.3.

 

Таблиця 1.3

ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА  У РАЗІ ЗМІНИ

ПРОДАЖНОЇ ЦІНИ ПРОДУКТУ

Показники	Сума, грн	Відсоток від
		обсягу продажів
Обсяг продажів S	5000	100
Змінні витрати VC	3000	60,00
Прибуток покриття CM	2000	40,00
Постійні витрати FC	1000	20,00
Доход D	1000	20,00

Під час  заповнення  табл. 1.3 враховуємо, що для визначення обсягу продажів S підприємства використовується співвідношення:

 

S =  Q (P - A_VC). = 100*(80-30) = 5000 грн.

 

Змінні витрати V_C визначаємо за формулою

 

V_C = Q A_VC.. = 100*30 = 3000

 

Для розрахунку прибутку покриття C_M підприємства використовують формулу

C_M =  S – V_C. = 5000-3000 =2000 грн.

 

Доход підприємства визначають за формулою

 

D = C_M – F_C. = 2000-1000=1000

 

На підставі виконаних  розрахунків підрахуємо новий обсяг продажів в точці критичного обсягу  виробництва в грошовому (формула (1.6) або (1.10)) і натуральному виміру (формула (1.4)) з урахуванням зміни ціни реалізації одиниці товару на величину Dp.

Обсяг продажів в точці критичного обсягу становить:

Q_b =  F_C /(P  – A_VC) = 1000/(80-30) = 20 одиниць – це новий беззбитковий обсяг продажу у натуральному виразі.

C_Mb = P Q_b  – A_VС· Q_b = 80*20-30*20 = 1000 грн.

S_b = Q_b*P = 20*80 = 1600 грн – це новий беззбитковий обсяг продажів.

 Для аналізу чутливості зміни  співвідношення прибутку покриття  й обсягу продажів у разі  зміни ціни реалізації розраховують  величину Dа.

Dа =  F_C /  S_b  = 1000/1600 = 0,625

 

Одержані розрахункові дані використовуємо при аналізі економічних чинників,  що впливають на обсяги продажів.

Результати розрахунку показників критичного обсягу виробництва  в грошовому S_b і натуральному Q_b вимірах, а також показника  Dа, що характеризує  чутливість зміни критичних співвідношень прибутку покриття і обсягу продажів, заносимо в табл. 1.4.

Дослідження впливу зміни  продажної ціни продукту на  обсяг  продажів  у точці критичного обсягу виробництва підприємства здійснюємо на підставі порівняння старих  і нових фактичних результатів діяльності підприємства,  які називають відхиленнями.      

Таблиця 1.4.

 

ПОКАЗНИКИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА У  РАЗІ ЗМІНИ ПРОДАЖНОЇ

ЦІНИ ТОВАРІВ В ТОЧЦІ КРИТИЧНОГО ОБСЯГУ ВИРОБНИЦТВА

Назва показника	Величина
	показника
Обсяг продажів Sb,  грн	1600
Обсяг продажів Qb, од.	20
Співвідношення прибутку покриття до обсягу продажів Dа	0,09

 

 

При цьому досліджуємо три види відхилення. 

1. Відхилення ціни  реалізації δ(Р). Воно відбувається через пониження продажної ціни продукту. Виражається в падінні доходів від продажів продукції при первинному фізичному обсязі продажів у точці беззбитковості виробництва.

Відхилення ціни –  це різниця між новою (P – Dp)  і старою P цінами продукту, помножена на первинний обсяг продажів Q_b у точці беззбитковості:

 

δ(Р) = ((P  – Dp)  – P) Q_b.

 

2. Відхилення кількості  продукту δ(Q). Під ним розуміють приріст доходів від продажів продукції в результаті необхідного збільшення фізичного обсягу продажів продукції Q_b , в точці критичного обсягу виробництва за новою продажною ціною (P – Dp):

 

δ(Q) = (F_C  / (P – Dp – A_VC) – F_C / (P – A_VC)) (P – Dp).

 

3. Відхилення витрат  на виробництво продукту δ(С). Це збільшення змінних витрат через необхідне збільшення обсягу продажів у точці беззбитковості.

Відхилення витрат –  різниця між новим і старим обсягом фактичних продажів в  точці беззбитковості виробництва, помножена на змінні витрати на одиницю  продукції:

 

δ(С) = (F_C / (P – Dp – A_VC) – F_C / (P – A_VC)) A_VC .

Результати розрахунку відхилень подаємо у табл.1.5.

 

Таблиця 1.5.

ВІДХИЛЕННЯ, ЩО ВПЛИВАЮТЬ НА ОБСЯГ  ПРОДАЖІВ

У ТОЧЦІ БЕЗЗБИТКОВОСТІ

Назва показника	Величина показника	Відсоток від первинного обсягу продажів
Цінове відхилення δ(Р)	-375	-27
Кількісне відхилення δ(Q)	600	44
Відхилення витрат δ(С)	225	16

 

На підставі  виконаних  розрахунків і побудованих  графіків зробимо висновки про вплив зміни продажної ціни  виробів, змінних і суми постійних витрат на обсяг продажів у точці критичного обсягу виробництва:

 Таким чином, проведені розрахунки демонструють, що із зменшенням ціни, зростає обсяг продажу продукції необхідний для досягнення беззбиткового рівня у кількісному виразі.

Крім того, сума постійних  витрат залишається сталою, але відношення постійних витрат до кількості продукції зростає, що погано впливає на ефективність продажів.

У точці беззбитковості із зменшенням ціни не зменшується  обсяг витрат, що також пояснює зростання беззбиткового обсягу продажів. Загальні доходи підприємства при цьому знижуються, якщо не зростає загальний обсяг реалізації у кількісному вимірюванні. Це приводить до зниження прибутковості компанії.

Але, якщо загальний обсяг  продажу зросте: внаслідок зменшення  ціни товар стане привабливим  для більш широкого кола покупців,  - то в цьому разі підприємство може отримати запланований прибуток, але в разі, якщо зростання обсягу продаж від зниження ціни буде суттєвим.

ВИСНОВКИ:

Таким чином, зменшення ціни продажу на 30 грн вплинуло на загальний обсяг продажів у вартісному виразі. А саме, обсяг продажів у вартісному виразі зменшився на 3 000 грн. Змінився також постійний коефіціент у вигляді відношення прибутку покриття до обсягів продажу продукції. Він знизився на 9%.

Проведений аналіз відхилень  в точці критичного обсягу виробництва  показав, що відхилення ціни реалізації привело до зменшення доходів від продажів продукції на 375 грн, відхилення кількості продукту спричинило збільшення доходів від продажу продукції шляхом збільшення фізичного обсягу продажів в точці критичного обсягу виробництва на 600 грн, відхилення витрат привело до збільшення змінних витрат через необхідне збільшення обсягу продажів в точці беззбитковості на 225 грн.

З вищесказаного можна  зробити висновок, що зменшення ціни на 30 грн призвело до збільшення фізичного обсягу продажів в точці беззбитковості, і тим самим спричинило збільшення змінних витрат і обсягів продажу в вартісному виразі на 225 грн.

2. ВИЗНАЧЕННЯ ОПТИМАЛЬНОГО ОБСЯГУ ВИРОБНИЦТВА І РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

 

Вирішення задачі визначення оптимального обсягу виробництва, що забезпечує максимізування прибутку підприємства,  можливе з використанням методу зіставлення валових показників і методу зіставлення граничних показників.

Використовування цих методів  під час визначення оптимального обсягу виробництва базується на таких припущеннях:

- підприємство виробляє і реалізує  тільки один товар;

- метою підприємства є максимізування  прибутку в цьому періоді часу;

- оптимізуються тільки ціна  реалізації продукції та обсяг  її виробництва;

- обсяг виробництва товару підприємства  в цей період часу дорівнює обсягу реалізації товару.

Указані припущення ґрунтуються на тому, що ціна  товару (послуги), що випускається, і обсяг реалізації товару здійснюють найбільший вплив на економіку підприємства при незадоволеному попиті на цей товар.

Визначення оптимального обсягу виробництва і реалізації продукції здійснюється з урахуванням ціни, що склалася на ринку і дорівнює Р (див. додаток). Постійні витрати F_C на виробництво продукту  встановлюються  на підставі збільшення їх величини (див. додаток) за допомогою множника 10³.

F_C = 1000*10³ = 1000 000грн.- значення постійних витрат для нашого варіанту.

Розрахунок змінних витрат V_Ci для певного обсягу реалізації товару підприємства здійснюють за  формулою

 

V_Ci = [(Q_i A_VC)²  (i +10 n)] / 5 ^. 10⁴,       (2.1)

 

де  i = 1, 11 – порядковий номер варіанту обсягу реалізації продукції підприємства; n – остання цифра номера залікової книжки студента.

Валові витрати Т_{С i} підприємства розраховують як суму встановлених  значень постійних і змінних витрат.

Т_{С i} = 1000000+11880 = 1011880 грн. – сукупні витрати на максимальний обсяг ( 100 одиниць).

Результати розрахунків, що характеризують загальну структуру  витрат підприємства на виробництво  товару, слід подати у вигляді табл.2.1.

Таблиця 2.1

Структура витрат на виробництво товару

 

Обсяг реалізації Qi , тис. од.	Постійні витрати Fсi (103) , тис. грн	Змінні витрати VCi, тис. грн	Валові витрати ТСi , тис. грн
0	1000	0	1000
10	1000	33,6	1033,6
20	1000	137,6	1137,6
30	1000	316,8	1316,8
40	1000	576	1576
50	1000	920	1920
60	1000	1353,6	2353,6
70	1000	1881,6	2881,6
80	1000	2508,8	3508,8
90	1000	3240	4240
100	1000	4080	5080