Состав затрат и себестоимость продукции

Учитывая такую дифференциацию материальных затрат, в целом поэлементную классификацию затрат можно представить  следующим образом:

• элемент «Сырьё и основные материалы». К нему относятся все виды сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;
• элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Он включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учётом услуг кооперированных предприятий;
• элемент «Вспомогательные материалы». Здесь учитывается стоимость материалов, которые не являются основой изготовления продукции, а используются в производственном процессе для поддержания его непрерывности;
• элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные, так и на общезаводские нужды;
• элемент «Энергия». Данный элемент учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.п.), потребляемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчёта потребности в оборотных средствах, расчёта сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по видам продукции, работ, услуг, производственным подразделениям, выявить резервы снижения затрат.

Калькулирование – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Процесс калькулирования себестоимости  продукции включает разграничение  затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы  продукции, соизмерения затрат предприятия  с результатами его производственно-хозяйственной  деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости  от особенностей выпускаемой продукции  и характера технологического процесса могут быть:

• технологический передел;
• одна деталеоперация;
• одна деталь;
• одна сборочная единица (узел);
• изделие в целом;
• заказ на изготовление нескольких изделий;

Калькуляционная единица должна соответствовать  единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане  производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения.

В зависимости от назначения различают  плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделении предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

В качестве типовой группировки  применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. Сырьё и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия,  полуфабрикаты и услуги кооперированных  предприятий.

4. Топливо на технологические цели.

5. Энергия на технологические  цели.

6. Основная и дополнительная  заработная плата производственных  рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и  освоение производства.

9. Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования.

10. Общецеховые расходы.

11. Общезаводские расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итог первых 10 статей составляет цеховую себестоимость, 13 статей – производственную себестоимость, итог всех 14 статей – полную себестоимость продукции.

Определение затрат по отдельным статьям  калькуляции основано на нормативном  расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных  расходов на себестоимость отдельных изделий.

Затраты на сырье и материалы  рассчитываются путем умножения  нормы расхода на данное изделие  на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы  и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих  изделий, полуфабрикатов относится  на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются  затраты по статье «Топливо и  энергия на технологические цели» – путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату  производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате – по нормативным ставкам и планируемому объему производства.

В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным  системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата  включается в себестоимость изделий  пропорционально основной.

Сумма отчислении на социальные нужды  определяется в соответствии с установленной  нормой отчислений в процентах к  расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы, связанные с подготовкой  и освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных  видов продукции на основании  сметы и планируемого объема выпуска  продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов  продукции различными методами.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость  отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машиночасов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы  при калькуляции себестоимости  продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы  по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху па изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных  затрат между отдельными видами продукции  производится аналогично распределению  цеховых расходов.

Потери от брака планируются  в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Прочие производственные расходы  прямо включаются в себестоимость  соответствующих изделий или  распределяются между отдельными изделиями  пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия  пропорционально производственной себестоимости отдельных видов  продукции.

В статью «Расходы на подготовку и  освоение производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и др.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закреплённых за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В общецеховые расходы включаются заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт цеховых зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др.

Общезаводские расходы – это расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: заработная плата персонала управления предприятия с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, то они распределяются между отдельными изделиями пропорционально производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные  с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

Поэлементный и калькуляционный  анализ себестоимости продукции  взаимосвязаны.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно  связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия).

Косвенные расходы обусловлены  изготовлением различных видов  продукции и включаются в себестоимость  пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих.

К накладным расходам относятся  затраты, связанные с созданием  необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).