Государственное регулирование трансфертного ценообразования. Схемы и способы выявления трансфертных цен

таможенные и  налоговые органы государства. Данная деятельность по международной

классификации называется манипулированием трансфертными ценами. Под

воздействием  внешних причин установления трансфертных цен фирмы пытаются

скорректировать трансфертные цены таким образом, чтобы минимизировать общее

налоговое бремя  корпорации. Если установление трансфертных цен в целом является

необходимой процедурой, не противоречащей закону, то манипулирование

трансфертными ценами может идти вразрез с законодательством и наказываться

налоговыми органами. Таким образом, «манипулирование трансфертными  ценами – это

свободное установление цены, уплаченной одной фирмой другому  дочернему

предприятию корпорации, находящемуся в иностранной налоговой  юрисдикции, с целью

снижения общего уровня налогового бремени корпорации (с учетом всех филиалов)»1.

Необходимо заметить, что в данном определении термин «налоговое бремя» включает не

только налоги в обычном понимании, но все внешние  ограничения на деятельность

корпорации: пошлины, антимонопольные правила и т.д. В этой связи, на необходимость

корректировки трансфертных цен в ту или иную сторону влияет большое количество

внешних факторов. Тем не менее, основными являются следующие:

1) таможенные  пошлины

2) экспортные налоги и субсидии

3) разница в  ставках налога на прибыль  корпораций в различных юрисдикциях

4) уровень конкуренции

Стратегия корпорации применительно к данным факторам может быть описана всего

двумя основными  правилами:

- концентрация  налогооблагаемой прибыли в юрисдикции с низкими налогами

- концентрация  вычитаемых из налоговой базы  издержек в юрисдикции с высокими

налогами на прибыль.

3.2.Эмпирические исследования факторов, которыми руководствуются

корпорации  при установлении трансфертных цен. 

Анализ последних эмпирических исследований, основанных на анкетировании

финансовых менеджеров предприятий, показал, что налогообложение  является основным

фактором, влияющим на уровень трансфертных цен. Наиболее масштабным трудом в

данной области  является работа Burns J. (2001), где используются данные по 62

американским  корпорациям. Наиболее типичной формой таких исследований является

анкетирование руководителей  корпораций, что и было сделано  в данном случае. Burns

удалось получить интересные данные по изменению значимости факторов при

ранжировании  корпораций по общей выручке, выручке  филиалов и доле экспорта своим

филиалам. Так, при  ранжировании по продажам наиболее важными  факторами были

конкуренция на внешних  рынках и экспортные субсидии в США, при ранжировании по

выручке филиалов – таможенные пошлины, налоги в США  и в стране нахождения

филиалов, и при  ранжировании по доле экспорта своим  филиалам основными факторами

трансфертного ценообразования  были названы таможенные пошлины  и квоты на экспорт.

Данное исследование показало, что основными внешними причинами трансфертного

ценообразования остаются таможенные пошлины, уровень  конкуренции и разница в

налоговых условиях в разных странах. Интересно заметить, что уровень конкуренции в

исследованиях, основанных на социологических опросах всегда занимает значительное

место. Тем не менее, реальная картина может искажаться тем, что руководители

корпораций могут  не искренне отвечать на поставленные вопросы, опасаясь передачи

данной информации налоговым органам. Поэтому при анализе результатов таких

исследований  всегда необходимо делать поправку на искренность. Таким образом,

основными причинами  трансфертного ценообразования  можно считать разницу в ставках

налоговых платежей и таможенные пошлины.

Тем не менее, необходимо отметить, что все проанализированные автором

исследования  относятся к иностранным корпорациям  и их операциям в отличных от РФ

странах. Более  того, подавляющее большинство работ  по анализу факторов уровня

трансфертных  цен посвящено анализу практики корпораций США. По имеющейся

информации в  России подобных исследований не проводилось. В этой связи одной из

целей данной работы является осуществление такого анализа  для выявления практики

российских корпораций в области трансфертного ценообразования. 

3.3.Эмпирическое исследование российской практики установления трансфертных цен. 

Для анализа  факторов уровня трансфертных цен в  российских корпорациях автор

придерживался двух основных подходов.

Первый подход заключался в анкетировании финансовых менеджеров и

руководителей российских корпораций. Данная методика хорошо зарекомендовала себя в

исследованиях данного вопроса на западе. Была составлена анкета, состоящая из 5

вопросов, посвященных  факторам, которыми руководствуются  менеджеры при

установлении  трансфертных цен (см. Приложение №1). Анкета была разослана в 65

крупных российских корпораций по электронной почте, доступной  в открытом доступе

через сайты  компаний. Тем не менее, из 65 было получено всего 2 ответа, в одном из

которых сообщалось о невозможности ответа на вопросы, поставленные в анкете в связи с

конфиденциальностью информации. Во втором ответе содержались  данные, исходя из

которых, основным фактором при установлении трансфертных цен в российских

корпорациях является уровень конкуренции и волатильность  валютных курсов при

внешнеторговых  операциях. Данный результат свидетельствует  о полном провале в

России метода открытого анкетирования корпораций, что связано с опасениями

менеджеров относительно попадания указанной информации в налоговые органы.Поэтому автором был использован другой подход, который по имеющейся у автораинформации до этого не использовался исследователями в работах, посвященныхтрансфертному ценообразованию.Второй подход основан на использовании информации, находящейся в открытом

доступе, без специального анкетирования менеджеров (неопросная методика). Основной

методикой проведения пассивного анализа информации является контент-анализ, который

достаточно часто  применяется в социологических  исследованиях. Для перехода к

результатам анализа  необходимо уделить особое внимание существу методики.

Контент-анализ – это метод сбора данных и  анализа содержания текстов. Слово

«контент» имеет  отношение к словам, рисункам, символам и иным сообщениям, которые

могут быть объектом коммуникации. Под текстом также понимается нечто написанное,

видимое или  произнесенное, то есть все то, что  образует пространство комуникации.

Контент-анализ относится к той категории  методов социологических исследований,

которая предполагает кодификацию текста или его квантификацию, то есть перевод

содержания текста в числа, подлежащие количественному  анализу. Контент-анализ

способен посредством  объективных числовых параметров показать истинное содержание

того или иного  текста.

Основная цель исследования заключается в выяснении  того, в каких случаях и

руководствуясь  какими факторами российские корпорации используют трансфертное

ценообразование. При этом для чистоты исследования необходимо анализировать

информацию исходящую  не только от самих корпораций, но и  от аналитиков,

государственных органов и других внешних по отношению к корпорациям лиц. Наиболее

удобно это  сделать посредством анализа  российской прессы.

В классическом контент анализе используется случайное  построение выборки на

основе большого количества текстовых документов. В  случае с трансфертным

ценообразованием  использовался метод направленной выборки тех статей,

опубликованных  в заранее определенных периодических  изданиях, которые в себесодержат словосочетания «трансфертная цена»  или «трансфертное ценообразование». В современной ситуации сложилась тенденция повсеместного утаивания налогов. Прежде всего, это связано с несовершенством налогового законодательства. В российском налоговом законодательстве существует масса пробелов и неточностей, которые подталкивают налогоплательщиков к разработке схем сокрытия налогов. Российское законодательство необходимо реформировать в направлении уменьшения налогового бремени. Организации утаивают налоги в погоне за сверх прибылью, что создаёт необходимость изменять менталитет налогоплательщика. На мой взгляд, современный законопроект, содержащий поправки в налоговый кодекс, не способен в корне изменить ситуацию. Необходим более глубокий комплексный подход, включающий правовые, институциональные, социальные и аналитические методы. 
 
 

Список  литературы.

1. Налоговый кодекс  часть первая : федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ

2. Пансков, А.В. Проблемы  трансфертного ценообразования  / А.В. Пансков // Налоговая политика  и практика. - 2005. - №5. - С.31-34.

3. Пансков, А.В. Трансферты  внутри корпораций / А.В. Пансков // Налоговая политика и практика. - 2004. - №4. - С.21-25.

4. Николаев М.К.  Совершенствование первой части  НК / М.К. Николаев // Налоговая политика  и практика. - 2005. - №4. - С.49-52.

5. Бурцева, В.Р. Обзор  практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса / В.Р. Бурцева // Налоговая политика и практика. - 2004. - №4. - С. 5 - 19.

6. Стройкова, Е.Н.  Тенденции развития законодательства / Е.Н. Стройкова // Налоговая политика  и практика. - 2004. - №8. - С. 41 - 47.

7. Помельников, Л.В.  Налогообложение организации / Л.В. Помельников. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и Сервис, 2005.-368 с.

8. Васильева, В.П.  Налоги и налогообложение / В.П.  Васильева. - 2-е изд. - М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005. - 256 с.

9. Петрова, Г.В. Налоговое  право Учебное пособие / Г.В. Петрова. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2001. - 272с.

10. Прохоров, Д.Г. Налоги /Д.Г. Прохоров. - М.: Финансы и кредит. - 2003. - 356с.

11. Юткина, Т.Ф. Налоги  и налогообложение Учебное пособие  /Т.Ф. Юткина. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.

12. Дмитриева, Н.Г.  Налоги и налогообложение Учебное  пособие / Н.Г. Дмитриева. - Ростов.: Феникс,2001. - 416с.

13. Кочетков, А.И. Анализ  налоговых ошибок / А.И. Кочетков. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 432с.

14.Д.М. Касаткин ( Банк России) «Мотивы использования трансфертных цен в РФ».

15. http://legalru.ru/document.php?id=30120 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение №1

Анкета по трансфертным ценам

1) Использует  ли Ваша фирма в своей хозяйственной  деятельности трансфертные цены?

(трансфертная  цена – это цена между взаимозависимыми  лицами)

____ - да

____ - нет

Если Вы ответили на предыдущий вопрос положительно, то переходите ко второй части анкеты.

2) Оцените влияние,  которое оказывают перечисленные  ниже факторы на решение об уровне