Контрол върху акцизното облагане

Университет за национално и световно стопанство

Курсова работа

Тема: Контрол върху акцизното облагане

Изготвил: Глория Славчева                                                  Проверил: Гл.ас. В.Йосифов

Поток 114, гр.1120, фак.номер:294079

  1. Увод

Облагането с акцизи и тяхното събиране и внасяне в републиканския бюджет се възлага на Агенция “Митници”, която агенция е отговорна и за последващия контрол върху задължените за заплащане на акциз лица, достоверността на представените от тях данни и последващите им действия. По този начин Агенция “Митници” придобива правото да упражнява контрол не само непосредствено при внос на акцизни стоки, но и при тяхното производство, транспорт и реализация.

2. Същност на акциза

Законът за акцизите и данъчните складове и Правилникът за прилагането му, издаден от министъра на финансите регламентират режима на акцизно облагане, задължените по него лица, начините и условията за лицензиране по режима за отложено плащане на акциз, ставките, с които се облагат акцизните продукти и изключенията по него.

Поначало акцизът е “еднофазен, косвен данък, с който се задължават само производителите и вносителите на определени стоки и услуги” произведени или внесени в страната Акцизът като вид косвен данък се налага върху продукти или стоки, които по решение на дадена страна са или могат да бъдат опасни за здравето на гражданите или са продукти или стоки, които не са от първа необходимост или това са т. нар. луксозни стоки. Върху тяхното производство или внос се заплаща акциз, който се начислява върху стойността на стоката при внос, увеличена със всички митнически сборове. Върху стойността на стоката с начислен акциз се начислява ДДС, което прави и крайния потребител, лице, заплащащо акциз. От приходите от акциз държавата заделя средства за благоустройство и околна среда.

3.Данъчни субекти и обекти на облагането и определяне на акциза

Субекти на облагане с акциз-лицензираните складодържатели и регистрираните по този закон лица; лицата, за които е възникнало задължение по митническото законодателство по отношение на акцизни стоки; лица, които в нарушение на този закон са произвели акцизни стоки извън данъчен склад или са се разпоредили с акцизни стоки, за които не е бил заплатен акциз; освободените от акциз крайни потребители и нерегистрираните търговци; данъчните представители на лица, регистрирани по ДДС в друга държава членка, които извършват доставки на акцизни стоки при условията на дистанционна продажба по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност; лицата, които получават на територията на страната акцизни стоки, освободени за потребление в друга държава членка,  когато задължен за заплащането на акциза е данъчният представител; лицата, които въвеждат на територията на страната автомобили от друга държава членка.Tова са всички юридически и физически лица,които са производители и вносители на  акцизни стоки или организират хазартни игри.Към тях се включват и чуждестранни лица с място на стопанска дейност у нас за извършена дейност в страната с акцизни позиции.Субектите подлежат на специална регистрация за този вид облагане.Тя представлява неразделна част от общата регистрация на данъчния субект.Регистрацията се извършва от териториалните данъчни подразделения по седалища и адрес на управление на горепосочените лица и по местоживеене на физическите лица.Регистрацията е задължителна и не се поставя в зависимост от размера на облагаемия оборот.

Обекти на облагане с акциз-това са стойностите на следните стоки и услуги: алкохолът и алкохолните напитки; тютюневите изделия; енергийните продукти и електрическата енергия; автомобилите. Те се облагат еднократно при реализацията им от производител и при вноса от вносителя. Акцизът се включва в облагаемата стойност при облагане с данък върху добавената стойност. Освен при търговските сделки,акцизните стоки и услуги се облагат при използването им от производителите,респективно от вносителите,за представителни мероприятия,реклама,заплащане в натура и при безвъзмездни сделки.Стойността на спиртните напитки,тютюневите изделия и течните горива,внасяни в свободните зони,свободните складовеи търговски обекти за валутна търговия също се явяват облагаеми обект.

Освободени от плащане на акциз стоки- акцизни стоки, когато са предназначени за дипломатически и консулски представителства и представителства на международни организации и членовете на техния персонал; акцизни стоки, за които в международен договор, ратифициран, обнародван и влязъл в сила по съответния ред, е предвидено освобождаване от данъци, налози или други вземания (плащания, облагания) с ефект, еквивалентен на косвен данък; акцизни стоки, които са предназначени за въоръжените сили на всяка друга държава, която е страна по Организацията на Северноатлантическия договор, за ползване от тези въоръжени сили; за нуждите на цивилния персонал, който ги придружава, или за снабдяване на техните офицерски трапезарии или столови; акцизни стоки, които се внасят с международни пощенски и други пратки, в рамките на разрешения безмитен внос съгласно митническото законодателство; акцизни стоки, които са предназначени за институциите на Европейската общност; внасянето или въвеждането от друга държава членка на електрическа енергия и природен газ; внасянето или въвеждането от друга държава членка на електрическа енергия и природен газ; етилов алкохол, съдържащ се във внасяните или въведените на територията на страната продукти, които по своите характеристики не са предназначени за консумация като храни или напитки или които не са предназначени като добавки при производството на храни или напитки; акцизни стоки, които се внасят с личния багаж на пътници, при условие че този внос е освободен от данък върху добавената стойност.

Определяне на акциза-дължимия акциз се определя чрез фиксирани и адвалорни акцизни ставки.Със системата на фиксираните ставки акцизът се определя като абсолютна сума в левове на единица база.Предимствата на системата е лесната приложимост за изчисляване размера на акциза.В значителна степен се улеснява контролът върху определянето на налога.Основния недостатък се проявява при силно инфлационно обезценяване,което налага често актуализиране на ставките с цел осигуряване на прогнозираните бюджетни приходи от акциза.С  фиксирани акцизни ставки се определя акциза на по-гиолямата чст от тарифната номенклатура,с изключение на автомобилите,вината и ракиите,произвеждани от физически лица.

              За изчисляване на акциза се прилагат различни бази,така например при пивото базата е на 1 литър начално екстрактно съдържание в теглови проценти,за вината на 1 литър и за спиртните и алкохолните напитки за всеки обемен процент  действително алкохолно съдържание на литър.Вината и спиртните напитки се влагат в производството по цени с платен акциз.Определянето на рзмера на акциза в новополучената продукция става на възприетата база,без да се приспада платеният преди това акциз.За бензин,за двигатели и технически цели,за керосин,газиол и толерол базата е на 1 тон.Изчисляването на размера на акциза по фиксирани ставки и установени бази се извършва по следната формула:

А=С*Б ,

където:

А-размерът на акцизът в левове

С-акцизната ставка в абсолютна сума в левове на единица база

Б-количеството измерима база,установена с тарифата за акцизите

                Адвалорните ставки се установяват в процент към стойността на стоките и услугите.Основно предимство на системата за определяне на акциза по адвалорни ставки се явява адаптивността на приходите от налога към стойността на оборотите.Това предимство се запазва също в условията на проинфлационна среда.Главен недостатък в приложението й представлява необходимостта от стриктна отчетност и контрол върху продажбите,които поначало трудно се постигат при облагането на акцизни стоки и услуги.

                Понастоящем у нас за малка част от тарифни акцизни позиции се използват адваларни ставки.Това са позициите за кафе,чай,пътнически и товаропътнически и състезателни автомобили.

                Фиксираните и адваларни ставки могат да се прилагат съвместно.Част от акциза се определя с фиксирани акцизни ставки на установена база,а останалата част с адвалорни ставки върху стойността на стоките и услугите.По смесената система се определя акциза на тютюневите изделия.Размерът на налога се равнява на се равнява на сумата на от акциза,изчислен по фиксирана акцизна ставка в абсолютни левове на база къс цигари(1 брой пури и пурети)и по адвалорни ставки върху продажната цена на производителя(митническа облагаема стойност на вносителя).

Събиране на акциза-осъществява се чрез техниките на вноските и заплащане на стикери и бандероли.

Вноските се правят по банков път в законоустановените срокове.Данъчните субекти начисляват акциза текущо на датата на издаване на фактурата за извършена продажба,или на която най-късно е следвало да бъде издадена,и го внасят в приход на бюджета два пъти месечно.При внос на стоки дължимият акциз се събира от митническите органи по реда на митните сборове.

Специфичен начин за събиране на акциз представлява заплащането на бандероли и стикери(бандеролни знаци).

Бандеролът е вид акцизен етикет,върху който са обозначени серията,номера и други трайни знаци и символи.Използва се при спиртните напитки и тютюневите изделия.Чрез тях се доказва заплатения акциз и собствената им себестойност.Проверките се извършват въз основа на заявките,които се подават от търговеца или производителя до данъчната служба,в който те са регистрирани.Право на тези ценни книги имат само лицензираните производители и вносители на бандеролните стоки.при внос на стоки освен лиценз трябва да е налице и разрешение за внос от Министерство на търговията.Проверки могат да се извършват и относно данните за броя ,номерата,сериите и търговеца,който ги е закупил,както и начина на тяхното заплащане.При съмнение се извършват проверки на място,при които вниманието на данъчните контролни органи е насочено към аналитичната отчтност,която водят производителите и търговците,във връзка с ценните книги.Неизползваните бандероли могат да се върнат в данъчната служба,от който са закупени,като последната възстановява стойността им и я отбелязва в специален дневник.

Стикерите,като вид ценна книга,се използват в хазартните игри.Въз основа на заявката и постъпилите суми от данъчния субект може да се установи тяхната стойност и внесен ли е дължимия акциз.Проверява се тяхното съответствие на броя и номера на игралните автомати,които са в употреба и каласа на същите.Проверките могат да се извършат и в самите игрални зали,което е реализация на фактически контрол(контрол на място).

4.Проверка на реалността на начисления акциз

Установяване на реалността на начисления акциз може да се постигне чрез текущи и последващи контролни действия.Текущите проверки в повечето случаи имат фактически характер.Те се извършват на място,във фирмите осъществяващи сделките и извършващи акцизни услуги.

Последващия контрол има преди всичко документален характер.Той се извършва въвъ фирмите и данъчните служби на база на съставени документи за сделки,услуги и дейности.От наличните документи може да се установи правилността на отразяване характера на стопанската операция,нейните количествени и стойностни параметри,правилното прилагане тарифата на акциза и неговия размер.

Основни източници на контрола са:данъчната фактура,декларациите и производствените листове,митническата декларация,справката- декларация.

Основната част от сделките и услугите,извършвани на територията на страната,се оформят  в данъчни фактури,което ги предопределя като основен източник на информация,обслужваща системата за контрол.От този документ може да се установи видът и характерът на операцията,нейното количествено и стойностно изражение.Въз основа на продажната цена,посочена в нея и тарифната ставка,може да се установи правилността на начисления акциз,който се посочва на отделен ред във фактурата.

Производствените листове и декларациите съдържат вида и количеството на суровината,от която са произведени ракията и виното.Освен за установяване на реалността на начисления  акциз,те намират приложение и при проверката на спазването на сроковете за неговото внасяне.Особеното е,че въз основа на тези документи,издадените бележки от данъчната служба за предстоящото ракиеизваряване,в лицензираните за целта обекти,може да се извърши преценка на достоверността на отчетните данъци.Не са редки случаите на посочване на минимални количества получена ракия и нисък градус,в резултат на което и заплатения акциз е символичен.

При вносните акцизни стоки,акцизът е част от митните сборове.При тези стоки начисления акциз се отбелязва в митническата декларация заедно с митата и таксите,които също са част от митните сборове.

Въз основа на така посочените документи и Тарифата за акцизите се извършва приоверка на правилното приложение на отделните тарифи и реалността на начисления акциз.Тези проверки са насочени в две насоки-проверка на реалността на начисления акциз за сделки и услуги,извиршени на територията на страната и проверка на реалността на начисления акциз за вносни акцизни стоки.

Тарифата за акцизите е част от закона за акцизите.Тя съдържа вида на стоките,услугите и хазартните игри,които подлежат на облагане с акциз.Въз основа на нея контролните органи проверяват правилността на приложението на акцизната ставка,използвана при начисляването на акциза.Тарифните ставки са диференцирани за стоки, услуги, вино и ракия за домашни нужди,хазартни игри.Те могат да се прилагат в процент спрямо продажната цена,за физическа единица и за определено време.Различието в тарифата изисква проверките да се извършват в зависимост от вида и характера на сделките, услугите и дейностите.

При акцизните стоки тарифата на акциза е в процент спрямо цената на производител.Особеното е, че от тази цена се приспада начисления акциз и ДДС.

За услугите тарифата е в процент спрямо номиналната стойност на билетите ,което налага контролните органи да установят от заявките броя и общата стойност на продадените билети.

Резултатите от проверката на вида на стоките и услугите и приложената тарифа са основание да се извърши проверка на реалността на начисления акциз.Така посочената последователност при проверката на акциза е задължителна.При това положение реален ще е онзи акциз,който е определен на основа на реални данни.Контролните действия трябва да се разграничат по отношение на стоките и услугите извършени в страната и за вносните стоки.

На  територията на страната се извършват сделки с алкохол, тютюневи изделия, бензин, акцизни стоки, различни видове услуги предвидени за облага не с действащата тарифа.