Аудит расчетов с подотчетными лицами

     СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

     Расчеты с подотчетными лицами имеют место  практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

     Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

     Актуальность  данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

     Изучение  выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть  аудит расчетов с подотчетными лицами.

     Сформулированная  цель предполагает решение следующих  задач:

     - определить цель, задачи и источники  информации аудита расчетов с  подотчетными лицами;

     - определить нормативные и законодательные  документы учета расчетов с  подотчетными лицами.

     В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные  пособия российских авторов по проблемам  учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

     Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

 

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами, включая операции в иностранной валюте нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основными задачами аудита являются:

     - Проверка правильности документального  оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

     - Оценка состояния синтетического  и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

     - Оценка полноты и правильности  отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

     - Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

     Источники информации, используемые при аудите расчетов с подотчетными лицами:

     При проведении операций по расчетам с  подотчетными лицами аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

     1. Типовые (унифицированные) формы  первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

     - Авансовый отчет;

     - Командировочное удостоверение;

     - Журнал учета работников, выбывающих в командировки;

     - Журнал учета работников, прибывающих  в командировки;

     - Инвентаризационная опись по  счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     2. Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте.

     3.Прочие  документы и учетные регистры:

     - Приказы на направление работников  в командировки;

     - Первичные документы, подтверждающие  использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки и др.);

     - Приказ об установлении круга  лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

     - Приказ об установлении повышенных  норм командировочных расходов;

     - Договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;

     - Акты закупок материальных ценностей  у физических лиц;

     - Контракты с иностранными партнерами, договоры;

     - Письма-приглашения;

     - Учетная политика организации (в части порядка выдачи использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

     - Главная книга или иной обобщающий  регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

     Методика  аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами:

     Методика  аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами можно разделить на шесть этапов:

     1. Аудит учетной политики;

     1.1. Аудит наличия в учетной политики  установленных сроков, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы;

     1.2. Аудит наличия в учетной политики  периодичности и сроков проведения инвентаризации;

     2. Проверка правильности документального  оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

     2.1. Проверка наличия и правильности документального оформления приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет;

     2.2. Аудит авансовых отчетов;

     2.2.1. Проверка наличия и правильности  оформления авансовых отчетов;

     2.2.2. Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм и своевременности составления авансовых отчетов;

     2.2.3. Проверка наличия фактов выдачи  денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;

     2.3. Проверка правильности документального оформления командировок;

     2.3.1. Проверка наличия и правильности  документального оформления журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;

     2.3.2. Проверка наличия и правильности  документального оформления приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

     2.3.3. Проверка наличия и правильности  документального оформления командировочных удостоверений;

     2.3.4. Проверка наличия и правильности  документального оформления служебных заданий для направления в командировку и отчетов о их выполнении;

     2.4. Проверка правильности документального  оформления хозяйственных расходов;

     2.4.1. Проверка наличия и правильности  документального оформления доверенности;

     2.4.2. Проверка наличия и правильности  документального оформления актов закупки;

     2.5. Проверка правильности документального  оформления представительских расходов;

     2.5.1. Проверка наличия и правильности  оформления приказа о представительских расходах;

     2.5.2. Проверка наличия и правильности  оформления годовой сметы затрат на представительские расходы;

     2.5.3. Проверка наличия и правильности  оформления исполнительных смет по приему представителей;

     2.6. Проверка правильности оформления  компенсаций за использование автотранспорта;

     2.6.1. Проверка наличия и правильности оформления маршрутных и путевых листов;

     3. Аудит правильности отнесения  на себестоимость расходов подотчетных сумм;

     3.1. Аудит наличия документов, подтверждающих  расходование подотчетных сумм;

     3.2. Аудит правильности отнесения  на себестоимость расходов по командировкам;

     3.3. Аудит правильности отнесения  на себестоимость представительских расходов;

     3.4. Аудит правильности отнесения  на себестоимость компенсаций за использование автотранспорта;

     3.5. Аудит правильности отнесения  на себестоимость расходов лиц, не работающих в организации;

     4. Аудит соблюдения организацией  налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами;

     4.1. Аудит обоснованности предъявления  бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц;

     4.2. Аудит правомерности включения  в налоговую базу по налогу на прибыль командировочных расходов;

     4.3. Аудит правомерности включения  в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм;

     4.4. Аудит правомерности включения  в налоговую базу по единому социальному налогу командировочных расходов;

     5. Аудит правильности расчетов  с подотчетными лицами в иностранной валюте;

     5.1. Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях;

     5.2. Аудит правильности учета курсовых  разниц по расчетам с подотчетными лицами;

     5.3. Проверка правомерности получения  в банке валюты на командировочные расходы, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет;