Самостоятельные проверки, предшествующие аудиту баланса

Доклад должен быть написан простым языком, чтобы его было легко читать и понимать. Если в тексте используются какие-либо технические или специальные термины, незнакомые сокращения, они должны быть объяснены. Для того чтобы содержание было ясным и понятным, изложение фактов и формулирование заключений и выводов должно осуществляться в логической последовательности. В тексте доклада следует выделять наиболее важные вопросы и ключевые предложения, использовать названия и заголовки, а также, при необходимости, наглядные средства (фотографии, таблицы, графики и т.п.).

Лаконичность требует, чтобы объем доклада не превышал разумных пределов, учитывая масштабы и характер проведенной проверки, и составлял, как правило, не более 10 страниц. При изложении материала следует избегать ненужных повторений, а также учитывать, что излишество подробностей отвлекает внимание от наиболее важных положений и даже может исказить поставленные цели и реальные результаты проверки, тем самым ввести читателя в заблуждение.[4]

2. Практические ситуации

2.1 Задание 1

Условие:

Торговое предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверять суммы налогов, перечисляемых и бюджет. Высказывается предположение о недостаточной компетенции главного бухгалтера.

Задание:

Дать формулировку предмета договора. Указать дополнительные виды аудиторских услуг, которые можно оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

Ответ:

Предмет договора:

1.1. Исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку достоверности исчисления налогооблагаемой базы, правильности применения налоговых ставок, использования всех предоставляемых налогоплательщикам льгот, своевременности и полноты перечислений налогов в бюджет, составления налоговых деклараций Заказчика за период с ______________ по ______________ в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ.

1.2. Аудиторская проверка осуществляется на основании документов, предоставляемых Заказчиком. По результатам проверки Исполнитель передает Заказчику Отчет.

1.3. Исполнитель приступает к проведению проверки по п. 1.1. настоящего договора только после предоставления Заказчиком полного комплекта финансовой (бухгалтерской) документации за проверяемый период.

1.4. Проверка осуществляется в один этап в срок до _________________________ г. Приемка оказанных услуг производится на основании акта приемки оказанных услуг, который подписывается уполномоченными представителями сторон.

Дополнительные виды аудиторских услуг:

      консультационные услуги по вопросам налогового законодательства и оптимизации налогообложения, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым спорам;

      восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, бухгалтерское и налоговое консультирование;

      подбор и тестирование бухгалтерского персонала.

2.2 Задание 2

Условие:

В ходе проведения обязательной аудиторской проверки ОАО «Алмазы Урала» аудитор не получил от руководства предприятия необходимые сведения о покупателях продукции ОАО «Алмазы Урала», имеющих значительные суммы задолженности и не смог выяснить причины неплатежей.

Задание:

Обоснуйте действия аудитора.

Ответ:

В ходе проверки был не соблюден п. 2, ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ, где прописана такая обязанность аудируемого лица, как «содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц». Тогда, согласно п. 4, ст. 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора» ФЗ № 307, аудитор вправе отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случае непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации.

2.3  Задание 3

Условие:

Аудиторская фирма проверяла финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Алмазы Урала» за 2002 год. В ходе проверки не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. Однако, из частной беседы с сотрудником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драгоценных камней.

Задание:

Обоснуйте действия аудитора.

Ответ:

ФСАД № 5 «Аудиторские доказательства» не отрицает возможность получения аудиторских доказательств в устной форме: п. 15: «Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)». Пункт 16 этого стандарта говорит: «Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия».

К таким дополнительным процедурам можно отнести присутствие аудитора при инвентаризации ТМЦ. Об этом говорит ФСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», п. 2: «Если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов, присутствуя при их инвентаризации».

Если данные, полученные из частной беседы, не подтвердились результатами инвентаризации, то п. 18 ФСАД № 5 говорит: «В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения».[5]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С развитием ТНК, интеграцией и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилось необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы, возникающие в области аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому национальные профессиональные организации аудиторов при разработке новых стандартов прежде всего изучают варианты решения поставленных задач в других странах на международном уровне.

Международные стандарты аудита применяются в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отношении сопутствующей деятельности аудиторов. В то же время международные стандарты не превосходят национальные стандарты, т.е. если имеются расхождения между национальными и международными стандартами, то должны применяться национальные.

В большинстве стран международные стандарты служат в качестве основы для разработки национальных стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непосредственно тексты международных стандартов в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри - Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы национальных стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями аудиторов.

Доклады по результатам аудита финансовых отчетов являются заключительным и самым важным этапом аудиторской проверки, учитывая масштабы и характер проведенной проверки. В доклад о результатах проверки следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающие внимания достижения в проверяемой сфере, в том числе и положительные результаты деятельности проверяемой организации. Такая информация обеспечивает более объективную оценку путем создания соответствующего равновесия в доклад.[6]

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

              1. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие/ В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика,2006. - 461 с.

              2. Аренс, Э.А. Аудит: Учебник/Э. А. Аренс, Д. К. Лоббек; пер. с англ. М.А.Терехова под рук. А.А.Терехова. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 558 с.

              3. Мельник, М.В. Аудит: Учебник для студ. вузов/ М.В.Мельник, М. Л. Макальская, Н.А.Пирожкова и др.; Финансовая акад. При Правительстве РФ; под ред. М.В.Мельник.  – М.: Экономистъ, 2007. - 282 с.

              4. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие/ А.А. Ситнов. – М.: Феникс, 2005. – 116с.

              5. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита:  учебное пособие / С.В. Панкова. - 2-е изд., изм. - М.: Экономист, 2005. - 165 с.

              6. Ситнов, А.А. Международные стандарты аудита: Учебное пособие/ А.А. Ситнов. – М.: ДАШКОВ и К, 2008. – 172с.

[1] Международные стандарты аудита:  учебное пособие / С.В. Панкова. - 2-е изд., изм. - М.: Экономист, 2005. – С. 12 – 14.

[2] Внутренний аудит: учебное пособие/ В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика,2006. – С. 67 – 69.

[3] Аудит: Учебник/Э. А. Аренс, Д. К. Лоббек; пер. с англ. М.А.Терехова под рук. А.А.Терехова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – С. 45 – 47.

[4] Аудит: Учебник для студ. вузов/ М.В.Мельник, М. Л. Макальская, Н.А.Пирожкова и др.; Финансовая акад. При Правительстве РФ; под ред. М.В.Мельник.  – М.: Экономистъ, 2007. – С. 87 – 91.

[5] Международные стандарты аудита: Учебное пособие/ А.А. Ситнов. – М.: ДАШКОВ и К, 2008. – С.59 – 67.

[6] Аудит собственного капитала коммерческих организаций: практическое пособие/ Л. Т. Гиляровская, В. А. Ситникова; под ред. В. И. Подольского. - М.:ЮНИТИ,2007. – С. 109 – 112.