Актуальные проблемы формирования отчета о движении денежных средств

    Согласно  международному стандарту IAS 39 финансовые инструменты разделяются на 4 категории :

• «имеющиеся  в наличии для продажи ;
• «финансовые активы или финансовые обязательства , учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток» ;
• «удерживаемые до погашения» ;
• «ссуды и дебиторская задолженность» .

    Эти категории финансовых инструментов в отчете о движении денежных средств  лучше раскрывать отдельно , если какая - либо из них является существенной по отношению к другим . Такой подход позволит сделать отчет о движении денежных средств информативным в части инвестиционной деятельности компании , поскольку показывает изменение в будущих намерениях компании , касающихся инвестиций в различные виды активов .

    Уплаченные  проценты по займам могут быть отнесены либо к операционной , либо к финансовой деятельности , согласно требованиям  стандарта IAS 7, однако лучше их классифицировать как операционную деятельность , поскольку  такой подход обеспечит минимум различий между российской методикой составления данного отчета и МСФО ( согласно РСБУ уплаченные проценты классифицируются как операционная деятельность ).

    Однако  в МСФО ( в случае принятия такого же подхода как и в РСБУ в  качестве денежного потока по операционной деятельности ) следует отразить только те проценты , которые не были капитализированы и включены в стоимость основных средств . Капитализированные проценты следует показать отдельно как денежный поток по инвестиционной деятельности согласно МСФО .

    Основным  недостатком и проблемой составления  отчета о движении денежных средств  прямым методом является большой объем данных , необходимый для анализа , что требует автоматизации данного процесса . Другим недостатком является необходимость исключения взаимных оборотов

между счетами учета денежных средств ( например , банк и касса ), а также  исключения внутренних оборотов между  компаниями , входящими в группу при составлении консолидированной  отчетности . С учетом того , что в российской практике учета часто имеют место ситуации , когда деньги уходят из компании в один отчетный период ( например 30 декабря ), а приходят в другую компанию в следующий период ( например 3 января ), то такие внутригрупповые операции могут не сходиться , что значительно усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения денежных средств .

    Ключом  к решению этой проблемы является автоматизация учета и введение четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению для бухгалтерии – в этом случае составление отчета о движении денежных средств станет быстрым и простым .

    Структуру статей , раскрываемых в отчете о  движении денежных средств по МСФО компания выбирает самостоятельно , исходя из существенности денежных потоков , раскрывая отдельными строками наиболее существенные статьи . Стандарт IAS 7 определяет четкий список лишь некоторых статей , которые обязательно следует раскрывать в отчете и определяет правила их раскрытия . К таким статьям относятся :

• раздельное отражение полученных и выплаченных процентов ;
• выделение отдельной строкой денежных потоков по налогу на прибыль ;
• выделение отдельной строкой денежных средств с ограничениями к использованию ( арестованных , заложенных и т . д );
• денежные потоки , связанные с продажей и приобретением дочерних компаний .

    Статьи  притока денежных средств показываются отдельно от статей

оттока  денежных средств по каждому виду деятельности ( операционная , инвестиционная , финансовая ). Исключения составляют статьи , которые характеризуются высокой оборачиваемостью , большими суммами и короткими сроками погашения . Примером таких статей могут быть краткосрочные инвестиции , если они осуществляются в спекулятивных целях на короткий срок . Тогда в отчете о движении денежных средств показывается только изменение краткосрочных инвестиций – то есть поступление денежных средств , связанное с продажей финансовых вложений компании , и расход денежных средств , связанный с осуществлением финансовых вложений .

    Отдельно  в отчете о движении денежных средств  следует раскрывать изменение в  остатках денежных средств с ограничением к использованию . Наиболее часто  такие денежные средства представляют собой какие - либо счета в банках , движение по которым заморожено в результате того , что они являются обеспечением по кредитам или займам компании . Тогда такие денежные средства следует показывать в составе финансовой деятельности отдельной строкой .

    Понятие «денежный эквивалент» в российской практике учета является весьма спорным . Так , согласно определению денежного  эквивалента , приведенному в IAS 7, ими  являются краткосрочные , высоколиквидные  вложения , легко обратимые в заранее  известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости .

    В эту категорию , исходя из анализа  практики составления отчета о движении денежных средств российскими предприятиями , обычно включают операции по депозитам  менее трёх месяцев , учитываемым на счете 55 в российском учете .

    Поэтому операции по осуществлению инвестиционных вложений в 

краткосрочные депозиты до трех месяцев не отражаются в отчете о движении

денежных  средств МСФО , а общая сумма  остатка денежных средств увеличивается на сумму депозитов до трех месяцев .

    Денежные  документы , учитываемые в российском учете на счете 50, относятся к  категории денежных эквивалентов только после детального анализа их структуры . Как правило , различные почтовые марки , билеты , трудовые книжки не являются денежными эквивалентами и операции с ними не нужно показывать в отчете о движении денежных средств . Эти документы в МСФО признаются как пре - доплаченные расходы или расходы периода и реклассифицируются на соответствующие счета учета .

    Если  операции с какими - либо денежными  документами в компании являются весьма существенными и менеджмент компании считает , что их можно признать денежными эквивалентами по МСФО , и они отвечают определению денежных эквивалентов , представленному в IAS 7, то факт включения таких денежных документов в состав денежных эквивалентов следует отразить в учетной политике компании .

    Составление отчета о движении денежных средств  косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний , ведущих учет по МСФО методом трансформации и не имеющих достаточной автоматизации данного процесса . Главное достоинство этого метода заключается в том , что можно составить отчет о движении денежных средств на основе отчета о прибылях и убытках и балансового отчета , а также некоторых дополнительных данных , которые можно получить из форм сбора данных , которые обычно используются при трансформации отчетности . Поэтому не требуются данные о реальных денежных потоках , взятых из бухгалтерских систем или сколько - нибудь существенной автоматизации учета . К достоинствам данного метода можно отнести также и то , что он позволяет четко показать , какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках или баланса .

    Таким образом , проблемы , связанные с технологией составления отчета о движении денежных средств , условно можно разделить на три группы :

    – проблемы , связанные с методом составления отчета .

    Проблемы , свойственные прямому методу составления  отчета о движении денежных средств , могут быть решены путем использования косвенного метода , однако последний также обладает рядом недостатков и может привести к возникновению новых проблем . Поэтому наиболее эффективным методом составления отчета о движении денежных средств является прямой метод , а проблемы , свойственные данному методу , можно решить путем повышения степени автоматизации учета и разработкой единого классификатора движений денежных средств для компаний группы и внедрение данного классификатора в обязательное использование на каждом из предприятий .

    – проблемы , возникающие из разницы в правилах составления отчета о движении денежных средств , регулируемых российскими и международными стандартами .

    Многие  бухгалтеры не знают что именно следует  отражать в качестве денежных эквивалентов , как определить величину процентов в МСФО ( т . е . кроме обычных процентных платежей необходимо разделять платежи по финансовой аренде на расходную и процентную часть , выделять проценты , отдельно выделять проценты , капитализированные при строительстве основных средств , и т . д .). Эти проблемы можно решить , четко зафиксировав один раз данные процедуры в учетной политике компании , в которой нужно определить понятие «денежного эквивалента» , определить состав процентов к получению . Для отдельного отражения некоторых операций , требуемых стандартом , понадобится дополнительный анализ данных учета . Если отчетность в управляющую компанию , составляющую отчет о движении

денежных  средств по МСФО , поступает только в итоговом виде и нет возможности посмотреть учетные данные , то необходима разработка форм сбора данных и отправка их бухгалтерам дочерних компаний с целью получения информации , необходимой для составления отчета .

    – проблемы , вытекающие из «гибкости составления» отчета о движении денежных средств в МСФО . Так , по российским стандартам данный отчет имеет рекомендованную форму и перечень статей , которых придерживается большинство компаний , в МСФО же , напротив , сама компания определяет его структуру и нет такой типовой рекомендованной формы .

    В этой связи надо помнить цели составления  данного отчета , главной из которых  является оценка способности компании генерировать будущие денежные потоки . Такую оценку невозможно провести на основании , например , отчета о прибылях и убытках , поскольку слишком высокая степень гибкости учетных правил позволяет сильно манипулировать с отчетом о прибылях и убытках , тем самым усложняя оценку реального финансового состояния компаний.

    Денежные  потоки компании являются четким индикатором ее финансового благополучия . Поэтому структуру раскрываемых в отчете статей компания должна определить один раз , исходя из существенности денежных потоков , и затем придерживаться принципа сопоставимости данных . Причем такой отчет должен быть достаточно полезен менеджменту для целей анализа и расчета различных коэффициентов , а трудозатраты на его составление не должны превышать возможных выгод от его использования , поэтому детализация не должна быть избыточной .

Заключение.

    Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Информация о движении денежных средств предприятия  полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

    В отчете о движении денежных средств  все показатели, характеризующие  денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается в реформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время. В работе были изложены порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегда отчетность, составленная по российским стандартам, является доступной, прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и важным условием работы многих предприятий.

    Но  внедрение МСФО в России сопряжено  с немалыми трудностями и затратами  как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО “в один день” обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.