Амортизация (износ) основных средств (в бухгалтерском и налоговом учете)

      Однако, по нашему мнению, эта позиция налоговых  органов в корне неверна, поскольку указанное постановление № 552 было выпущено Правительством РФ исключительно во исполнение Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В отношении других налогов оно не действует. Кроме того, в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагаются основные средства по остаточной стоимости.

      Поскольку в Законе не конкретизируется понятие «остаточная стоимость», предполагается, что остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.

      Предприятиям, не согласным с подобными директивами  некоторых налоговых инспекций, придется отстаивать свою правоту в суде.

      Учитывая  все вышеизложенное, бухгалтер предприятия  может оценить все «за» и «против» и выбрать наиболее приемлемый способ начисления амортизации. 

       3.2. Влияние переоценки на величину налоговых обязательств. 

      Чистую  балансовую стоимость актива "не следует понимать как рыночную стоимость" (Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуации и примеры.— М.: Финансы и статистика, 1993. С. 133). Рыночная цена актива определяется в момент приобретения или продажи, а в периоды между ними изменения в рыночной стоимости не находят отражения ни в бухгалтерских регистрах, ни в отчетности. Однако иногда необходимо отразить в бухгалтерском учете обстоятельства, связанные с изменением рыночной стоимости, обусловленные уменьшением или увеличением продуктивности (возможностей использования) объектов основных средств (например, для получения кредита под залог имущества), что возможно путем проведения переоценки.

      В ходе переоценки объектов основных средств  экспертным путем их первоначальная стоимость и суммы начисленной амортизации могут быть как увеличены, так и уменьшены. В случае, если по результатам переоценки основ-' ных фондов организации, осуществленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов, ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса, также предоставляется право отказаться от переоценки и сохранить балансовую стоимость основных средств (п. 1 постановления Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений").

      Поэтому встает вопрос, как определить интервал для допустимых значений величины первоначальной стоимости основного средства после переоценки, при которых не возникают дополнительные налоговые потери. Решение об определении верхнего предела величины первоначальной стоимости следует принимать из расчета, что годовая сумма амортизации не должна увеличивать себестоимость до величины, превышающей ожидаемую выручку от реализации продукции (работ, услуг), чтобы избежать применения режима реализации по ценам не выше фактической себестоимости.

      В случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости величина доначисляемых налогов скачкообразно увеличивается, следовательно стремление к завышению амортизационных отчислений для получения налоговых экономии должно быть ограничено прогнозной величиной амортизации, при которой с достаточной степенью уверенности можно гарантировать реализацию продукции (работ, услуг) по ценам, превышающим фактическую себестоимость.

      Расчет  такого ограничения на величину амортизационных  отчислений должен основываться на анализе  вариаций таких показателей, как  выручка от реализации продукции (работ, услуг) и величина затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Кроме этого, нужно учитывать возможности организации влиять на цены реализуемой продукции, приобретаемого сырья, материалов, комплектующих. На основе такой информации можно построить доверительные интервалы для величины амортизации, в которых с большой степенью вероятности можно гарантировать отсутствие фактов реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. 

      Пример 3.

      Организация решила переоценить объект основных средств, стоимостью 1000 ден. ед. Предположим, что затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, кроме амортизационных отчислений, остаются постоянными. В этом случае предельно допустимая величина амортизационных отчислений в год составляет 500 ден. ед., в текущем периоде фактическая сумма амортизационных отчислений, подлежащая отнесению на себестоимость для целей налогообложения, составила 300 ден. ед. Организация может увеличить амортизационные отчисления не более, чем на 200 ден. ед. (500 — — 300 = 200 ден. ед.). Если установленный законодательством коэффициент амортизации для указанного основного средства k = 0,1, то максимально допустимая величина прироста стоимости основного средства в результате переоценки составит:

        ден.ед.                                                                 (10)

      Таким образом, целесообразно, чтобы увеличение стоимости основного средства в  ходе переоценки не превысило 2000 ден. ед. (стоимость объекта не более 3000 ден. ед.). В противном случае возможно применение режима реализации по ценам не выше фактической себестоимости.

      Формально задачу оптимизации величины амортизационных  отчислений можно сформулировать как  максимизацию положительных результатов  влияния изменения величины амортизационных отчислений на налоговые обязательства организации. Для ее решения необходимы прогнозные данные о рыночных ценах, затратах на производство и реализацию единицы продукции, а также о величине выпуска продукции в натуральном выражении.

      Очевидно, что рыночный прогноз (особенно долгосрочных) о величинах указанных показателей — нелегкая задача. При моделировании прогнозных величин выручки от реализации продукции (работ, услуг) и затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения, должны быть учтены такие параметры, как сезонность продаж, особенности ценообразования на рынке и другие. Кроме этого, необходимо сделать предположение о будущей величине ставок налогов на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на имущество и НДС.

      Однако как бы тщательно не были рассчитаны прогнозные данные, существует вероятность отклонения фактических показателей от прогнозных. Она также должна быть принята во внимание при принятии решения о выборе величины амортизационных отчислений. 
 

       Заключение. 

      Положение дало организациям новые возможности при выборе вариантов амортизационной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, сделало возможным соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно отражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисления амортизации приведет к тому, что организации будут более корректно исчислять амортизацию по группам объектов основных средств.

      Способы начисления амортизации, изложенные в Положении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов.

      Однако  многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положение содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополнительных разъяснений. Кроме того, исчисление амортизации воспринимается многими бухгалтерами исключительно как составляющая часть процесса определения налоговых обязательств, вследствие чего и для целей бухгалтерского учета применяются нормы, установленные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

      Представляется, что в дальнейшем организации  будут шире использовать возможности, предоставленные Положением, в процессе выбора амортизационной политики. 

       Список литературы.

1. Балдина С. В. “Актуальные вопросы учета основных средств” - Главбух, № 11, июнь, 1999. с. 10-17
2. Бухгалтерский учет (нормативные документы и коментарии специалистов) - №3 - 1998 - с. 3-6.
3. Волович М. А. “Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности” // Бухгалтерский учет - №5 - 1999.
4. Денисов Н. Л. “Новое в расчете амортизации основных средств” - Бухгалтерский учет - №6 - 1998. - с. 8-10.
5. Ковалев В.В. “Методы расчета ускоренной амортизации” //Бухгалтерский учет - №11 - 1998 - с. 31-36.
6. Пизенгольц М. З. “Учет амортизации в сельском хозяйстве” - Бухгалтерский учет - №4 - 1998 - 24-28.
7. Резников В. В. “Способы начисления амортизации основных средств” // Главбух, № 20, октябрь, 1999. с. 10-19.
8. Русакова Е. А. “О начислении амортизации” // Бухгалтерский учет - №12 - 1998 - с.106-107.
9. Семенова М. В. “Учетные и налоговые последствия амортизационной политики” - №8 - 1998 - с.35

      10. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

      11. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997

      12. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций"   - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

      13. "НАЧИСЛЕНИЕ  ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.

      14. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

      15. Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский  учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996

      16. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.