Аналитические процедуры в аудите

     Наряду  с качественными аналитическими процедурами для оценки отдельных  средств контроля могут быть использованы количественные. Аналитические процедуры, используемые как процедуры оценки рисков, позволяют сформировать ожидания (оценки аудитора) в отношении существования  определенных взаимозависимостей. Оценку рисков существенных искажений аудитор  проводит, исходя из этих ожиданий и  основываясь на их сравнении с  зафиксированными цифрами с целью  выявления необычных и неожиданных  результатов. Но поскольку на стадии планирования в аналитических процедурах используются высокоагрегированные данные, результаты таких процедур дают только первоначальное представление о  том, может ли иметь место существенное искажение.

     Основные  аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента  за рассматриваемый период. К ним  относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов; перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.

     В ходе анализа временных изменений  в показателях и коэффициентах, как правило, используется упорядоченный  подход к рассмотрению отчетности, выявляются и описываются соотношения  для финансовых данных и в итоге  формируется понимание того, какие  вопросы следует изучать с  точки зрения выявленных закономерностей. Под упорядоченным подходом обычно понимается сочетание применение аудитором  методов горизонтального и вертикального  анализа финансовой отчетности. Приведенная  финансовая отчетность – это отчетность, абсолютные числовые значения в которой  заменены процентами, показывающими  долю данной статьи в итоговом показателе.

     Соотношения между элементами финансовой отчетности могут рассматриваться аудитором  либо как изменения долей статей отчетности в итоговом показателе, либо как изменение значений тех  или иных финансовых коэффициентов.

     Наиболее  часто на стадии планирования применяются  расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и  оборачиваемости и их сравнение  со значениями за предыдущий период или  среднеотраслевыми значениями. В  последнее время, особенно при аудите отчетности по МСФО, используются также  показатели, характеризующие покрытие затрат организации за счет прибыли  и порождаемых ею денежных потоков, например:

     - коэффициент покрытия процентов  – это отношение прибыли до  налогообложения к затратам на  выплату процентов. Чем выше  данный показатель, тем больше  гарантия оплаты процентных платежей  за счет прибыли, т.е. собственных  средств организации;

     - коэффициент покрытия постоянных  затрат – это отношение прибыли  до выплаты процентов, налогов,  амортизационных платежей к постоянным  денежным затратам. Чем выше данный показатель, тем больше гарантия оплаты постоянных денежных затрат за счет денежных потоков организации.

     Таким образом, на стадии планирования аналитические  процедуры помогают составить наиболее объективный план, который, с одной  стороны, позволяет аудитору обрести  разумную уверенность при высказывании мнения о достоверности и полноте  представления отчетности, а с  другой стороны, обеспечивает рациональную организацию аудиторской деятельности, снижая ее трудоемкость и срок выполнения аудиторской проверки.

     Также необходимо помнить, что при проведении аналитических процедур должен учитываться  риск аналитического рассмотрения в  составе риска необнаружения. Он определяется на этапе планирования и также зависит от квалификации аудиторов, выходящих в состав группы.

     2. В ходе аудиторской проверки  аналитические процедуры могут  применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются  одним из способов сокращения  объема аудиторских процедур. Так,  если аудитор уже проверял  организацию на протяжении нескольких  лет и ему известно, что на  протяжении всего периода она  имела стабильные результаты  финансово-хозяйственной деятельности, то появляется возможность анализировать  итоговые показатели, а не подробно  изучать первичные документы.  Кроме того, в ходе проверки  аналитические процедур применяют  в отношении некоторых мелких  затрат: канцелярских расходов, телефонных  разговоров, вероятности искажения  данных о которых находятся  на низком уровне. Если в результате  применения аналитических процедур  не выявлено необычных отклонений  от ожидаемых результатов, то  можно предположить, что в этом  сегменте аудита существенных  ошибок нет, и применять детальные  процедуры по существу нет  необходимости. Это позволяет  сократить объем выборки. На порядок применения аналитических процедур в ходе основного этапа аудита оказывают влияние следующие факторы:

     а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой можно  полагаться на их результаты;

     б) особенности аудируемого лица

     в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового характера;

     г) достоверность имеющейся информации.Аудитору рекомендуется проверить, с достаточной  ли тщательностью подготовлены работниками  аудируемого лица сметные и прогнозные данные;

     е) источник имеющейся информации (например, независимые источникиобычно более  надежны и дают более объективную  информацию, чем внутренние источники);

     з) знания, полученные аудитором во время  предыдущих аудитов;

     и) понимание аудитором типичных проблем  аудируемого лица, которые служили  причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и др.

     3. На завершающем этапе проверки  аналитические процедуры применяются:

     1) для выявления возможных погрешностей  аудита, т.е. для окончательной  проверки наличия в отчетности  существенных искажений или других  финансовых проблем;

     2) для оценки применимости допущения  непрерывности деятельности организации  при подготовке отчетности аудируемого  лица и на ближайшую перспективу.

     Для реализации первого аспекта аналитические  процедуры заключаются в обзорной проверке финансовой информации. Выводы, сделанные по результатам таких  процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных  статей финансовой отчетности. В том  случае, если на основании проведенных  аудиторских процедур у аудитора возникают сомнения в реализации принципа непрерывности функционирования, он должен сделать запрос руководству  аудируемого лица, чтобы получить ответ на вопрос, какие меры будут приняты в будущем для поддержания финансового состояния предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Таким образом, аналитические процедуры играют важную роль в ходе аудиторской проверки.

     Результатом аналитических процедур становится выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор  устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать  эти отклонения для того, чтобы  убедиться в объективности и  надежности проведенных аналитических  процедур.

     Процесс исследования отклонений нужно начинать с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитору следует рассмотреть возможность  проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов  руководства. При этом аудитор может  использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

     Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. Если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

     Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

     Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
3. Юдина А.В. Основы аудита: учебное пособие. – М.:Кнорус, 2011.
4. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана, 2009.
5. Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит – М.: Инфра-М, 2008.
6. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8.
7. Булыга Р.П. Аудит – М.:Юнити-Дана, 2009.
8. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит – М.: Юрайт, 2011.