Аналитические возможности бухгалтерского баланса

Итогом анализа Баланса  является предварительное заключение о наличии негативных факторов в финансовом состоянии предприятия (например, проблемы со сбытом готовой продукции (затоваренность склада), ухудшение условий расчетов с покупателями и поставщиками, наличие сверхнормативных задолженностей, изношенность фондов и проч.).

Указывая негативные факторы, необходимо отметить возможные  причины их возникновения (например, недостаточные усилия службы маркетинга, несогласованность планов производства и продаж, нерациональная политика формирования запасов материалов и т.п.). Необходимо отметить также позитивные стороны (тенденции) предприятия (возврат ранее привлеченных кредитов, погашение сверхнормативных задолженностей, рост накопленного капитала, улучшение структуры текущих активов).

 

2.3. Оценка ликвидности баланса.

Задача анализа ликвидности  баланса возникает в связи  с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса  определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени  ликвидности, т.е. скорости превращения  в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

Аl. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся краткосрочные финансовые вложения и денежные средства организации. Данная группа рассчитывается следующим образом:

Аl = стр. 250 + стр. 260.

А2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А2 = стр. 240.

А3. Медленно реализуемые  активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

    А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270.

А4. Труднореализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы:

А4 = стр. 190.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства  – к ним относится кредиторская задолженность:

Пl = стр. 620.

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660.

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей:

П3= стр. 590 + стр. 640 + стр. 650.

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:

П4 = стр. 490.

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если имеют место следующие  соотношения:

A1 > П1,  А2 > П2,  А3 > П3,  А4 < П4.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличии у организации оборотных средств.

В случае, когда одно или  несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных  средств и обязательств позволяет  вычислить следующие показатели:

• текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ= (Аl + А2) - (Пl + П2);
• перспективную ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = АЗ - ПЗ.

Для анализа ликвидности  баланса составляется таблица. В  графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного  периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Более точно оценить  ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа  финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива, разбивается на части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3-х месяцев; от 3-х до 6-ти месяцев; от 6-ти месяцев до года; свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные кредиты и заемные средства.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по 4-м группам по активу (не считая труднореализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности  баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя  деятельность предприятия по данным баланса, становится возможным установить причины и последствия данного  состояния предприятия. Согласно существующим задачам и целям предприятия  необходимо выделить те мероприятия, которые  существенно и с минимальными затратами помогут изменить текущее состояние как предприятия, так и создать плацдарм на будущее.

По результатам  анализа можно сделать предварительные  выводы об изменении доли активов, составе заемных средств, возможности использования кредиторской задолженности как источника бесплатных заемных средств, об общем соотношении собственного и заемного капитала.  Особое внимание следует обращать на наличие задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами. Если обнаруживается тенденция к увеличению данного вида задолженности в течение анализируемого периода, это увеличивает риск ареста расчетных счетов предприятия и возбуждения против него дела о банкротстве. При серьезных изменениях в структуре оцениваются статьи полного баланса для выявления причин больших отклонений.

Итогом анализа  баланса является предварительное  заключение о наличии негативных факторов в финансовом состоянии  предприятия (например, проблемы со сбытом готовой продукции (затоваренность склада), ухудшение условий расчетов с покупателями и поставщиками, наличие сверхнормативных задолженностей, изношенность фондов и проч.). Указывая негативные факторы, необходимо отметить возможные причины их возникновения (например, недостаточные усилия службы маркетинга, несогласованность планов производства и продаж, нерациональная политика формирования запасов материалов и т.п.). Необходимо отметить также позитивные стороны (тенденции) предприятия (возврат ранее привлеченных кредитов, погашение сверхнормативных задолженностей, рост накопленного капитала, улучшение структуры текущих активов). При этом указываются причины положительных изменений. Из проведенного анализа баланса следует, что основными положительными его характеристиками являются:

• отсутствие затоваренности склада готовой продукции (отсутствие проблем со сбытом);
• рост накопленного капитала;
• отсутствие сверхнормативных задолженностей перед бюджетом, внебюджетными  фондами, заработной плате;
• отсутствие прочих обслуживаемых кредитов;
• удовлетворительная кредитная история.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476с.
2. Бакаев А.С. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 270с.
3. Бреславцева Н.А. Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 480с.
4. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
5. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2003. – 304с.
6. Ковалев В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520с.
7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. –М.: Бухгалтерский учет, 2000.
8. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.
10. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. - М: Бератор-Пресс, 2003. – 216с.
11. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.- 472с. – (Серия «Высшее образование»)
12. Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Курс лекций. Тюмень: Издательство «Вектор Бук»; 2001. – 208 с.
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н)
14. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2001 г.
15. Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.
16. Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. №45н.
17. Учетная политика. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.
18. Хахонова И.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. – НД: МАРТ, 2002. – 208с.
19. Цигельник М.А. Формирование бухгалтерского баланса: анализ отличий российских норм от международных стандартов // Современный бухучет. - 2003. - N 3. - С. 4-10.
20. Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации. Аудит и финансовый анализ. - 2001. -  № 221.
21. Шишкоедова Н.Н. Теория бухгалтерского учета. – ИД: Главбух, 2003.- 409с.