Анализ аудита долгосрочных кредитов и займов на примере ОО «Медея»

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

             планы и программы проведения аудита;

             описание использованных аудитором процедур и их результатов;

             объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

             копии документов экономического субъекта;

             описание СВК и организации бухгалтерского учета;

             другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру­ется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официаль­ный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в со­ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандарта­ми) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о до­стоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта аудиторская фирма выражает мне­ние о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а)              наименование;

б)              адресата;

в)              следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индиви­дуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осу­ществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

г)              следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д)              вводную часть;

е)              часть, описывающую объем аудита;

ж)              часть, содержащую мнение аудитора;

з)              дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди­торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Ауди­торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, пре­дусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень прове­ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральны­ми законами, федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности. 

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения ра­зумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) от­четность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении его стратегии и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

Глава 2. Анализ аудита долгосрочных кредитов и займов на примере ОО «Медея»

ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой ЭКСПЕРТ-АУДИТ ООО;

Юридический адрес: Смоленск г., Глинки улица, д. 7.

Лицензия на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Министерства Финансов Российской Федерации

Лицензия действительна до 25 июня 2012года.

Аудит проведен:

аудитором Альтовой Анной Викторовной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев;

аудитором Васильевой Ольгой Алексеевной, имеющей стаж работы аудитором 5 лет.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Счет № 123456789 в Сбербанке г.Смоленск

Дата подписания договора на проведение аудита – 10.02.2011

Начало проверки – 15.02.2011,

окончание – 27.02.2011

Проверяемая организация – ОО «Медея», осуществляющая свою деятельность на основании лицензии № 345678, выданной ЦБ РФ 12.05.2009г

Данная организация филиалов не имеет

1. Мы проверили балансы ОО «Медея» на 31.12.2006 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за год. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - по результатам проверки составить заключение по этим финансовым отчетам.

2. Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ОО «Медея» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

3. Аудиторская проверка осуществлялась на основе следующих документов:

1)Учредительные документы.

2)Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3)Ежедневные бухгалтерские балансы.

4)Оборотно-сальдовые ведомости.

5)Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6)Лицевые счета.

7)Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:

по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);

по вкладам граждан;

по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

по операциям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI - XXIV);

по ссудам;

кассовые документы.

8)Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.

9)Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10)Книга учета бланков строгой отчетности.

11)Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12)Платежно-расчетные документы.

13)Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14)Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.

15)Гарантийные обязательства кредитной организации.

16)Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.

17)Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.

18)Документация отдела кадров.

19)Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.

В результате проверки были случаи значительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, большие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Дополнительный резерв в 30 млн. дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.2010 г, был отнесен к операциям 2010 г., но по нашему мнению, должен быть отражен в отчетах за 2009 г. Если этот резерв правильно отразить в финансовых отчетах за 2009 г. чистый убыток этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в 700 тыс. дол. на 2010 г., а не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на 31.12.2009 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за 2009 г. не представляют точно и в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами финансовое положение ОО «Медея» на 31.12.2009 г. и результаты его операций и изменение финансового положения за 2009 г.