Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

     5. Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг) и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.     

6. Постановление Правительства РФ  от 02 декабря 2000г. № 914 "Об  утверждении порядка ведения  журналов учета счетов-фактур  при расчетах по налогу на добавленную стоимость".     

7. Указ Президента РФ от 20 декабря  1994 г. № 2204 "Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку продукции (выполнение  работ или оказание услуг)" (далее по тексту - Указ №2204)     

8. Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее  по тексту - Постановление №817) "О  мерах по осуществлению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполненные работы или оказанные  услуги).     

9. Положение о бухгалтерском учете "Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)     

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н     

11. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №33н     

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 "О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль предприятии и организации", и другие.     

Постановка  на бухгалтерский учет дебиторской  задолженности является результатом  продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете [12, c. 586], на дату отражения выручки от реализации продукции, в оценке показателя выручки от реализации продукции.     

Размер и порядок оценки дебиторской  задолженности определяют следующие  нормативные акты [9, c. 159]:     

1. Положения №34н, согласно которому:     

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой  валюта денежных обязательств  должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено,  что денежные обязательства по  сделке подлежат оплате в рублях  в сумме, эквивалентной определенной  сумме в иностранной валюте  или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования"  и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.     

После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов, определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую задолженность (Указ Президента №2204.), определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная, устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах, определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования. [5, c. 223]     

1. Указ №2204 и Постановление Правительства  РФ М 817, согласно которым сроки  оплаты отгруженной продукции  должны быть установлены в  договорах не выше трех месяцев  после даты получения продукции  организацией-покупателем. В противном  случае сделка будет признана  ничтожной. Другими причинами  признания сделки ничтожной могут  явиться несвоевременное исполнение  обязательств по расчетам и  не истребование просроченной  дебиторской задолженности в  судебном порядке.     

2. ГК РФ, согласно которому, предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию (ст. 196), кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.     

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также  могут относиться [14, c. 18-21], полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок, наличие авансов, наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ, возможность переуступки обязательства третьему лицу, другие условия. [15, c. 20-22]  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

2. Анализ расчетов с дебиторам и кредиторам на ОАО «Восход» 

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Восход»    

Коммерческое  предприятие «Восход» является открытым акционерным обществом с коллективной формой собственности. Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 20 января 1999 года и осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.    

Юридический адрес ОАО «Восход»: Россия 618400, Пермский край, г. Березники, ул. Ленина, д.1   

ОАО «Восход» действует на принципах  хозяйственного расчета, имеет самостоятельный  баланс, не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых предприятий.    

Целью Общества является эффективная предпринимательская  деятельность на территории РФ, а также  получение прибыли.  Для достижения указанной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности: производство, оконных и балконных конструкций, межкомнатных дверей и элементов интерьера из древесины, оптовая торговля, производство рекламно-сувенирной продукции, осуществление иных направлений деятельности, не запрещенных законодательством РФ.   

Уставный  капитал ОАО «Восход» составляет 10 494 750 рублей и разделен на 9 995 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 1 050 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. задолженность учредителей в Уставный капитал отсутствует.    

Среднесписочная численность работающих на предприятии  в 2008 году составила 348 человек, из них производственный персонал составил 313 человек, непроизводственный персонал – 35 человек.   

Общее руководство деятельностью ОАО  «Восход» осуществляет Совет директоров, за исключением решения вопросов, отнесенных в соответствии с Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом – Правлением.    

Бухгалтерский учет на ОАО «Восход» ведется в соответствии с законодательством  Российской Федерации, на основании  принятой учетной политики. Бухгалтерский  учет ведет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер, который  в соответствии с Федеральным  законом РФ «О бухгалтерском учете» назначается на должность и освобождается  от нее руководителем организации (генеральным директором).

 

       

2.2 Анализ состояния дебиторской  и  кредиторской  задолженности на примере ОАО «Восход

 

   Финансовое  состояние ОАО «Восход» в 2009 г. и  его изменение по сравнению с  предыдущим годом характеризуют  основные показатели бухгалтерского баланса  представленные  в таблице 1.

Таблица1 – Показатели бухгалтерского баланса ОАО «Восход»

Таблица №1

Показатели	2008	2009	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
Внеоборотные  активы	111 731	116 119	4388	103,93
Оборотные активы	310 070	479 818	169748	154,75
БАЛАНС	421 801	595 937	174136	141,28
Капитал и резервы	270 263	311 717	41454	115,34
Долгосрочные  пассивы	361	377	16	104,43
Краткосрочные пассивы	151 177	283 843	132666	187,76
БАЛАНС	421 801	595 937	174136	141,28

 

    

В 2009 г. по сравнению с предыдущим годом  произошли следующие изменения. Валюта баланса предприятия выросла на 174 136 тыс. руб. или 41,3% и составила на 01 января 2010 года 595 937 тыс. руб. За отчетный период стоимость внеоборотных активов выросла на 4 388 тыс. руб. или 3,9% и составила 116 119 тыс. руб.    

Стоимость оборотных активов предприятия  выросла на 169 748 тыс. руб. или 54,7% и составила на 01 января 2010 года 479 818 тыс. руб. Оборотный капитал на 01.01.10 сформирован за счет: дебиторской задолженности на 73,9%, производственных запасов на 22,4%, НДС и акцизы по приобретенным ценностям на 2,7%, краткосрочных финансовых вложений на 0,9%, денежных средств менее чем на 0,1%.   

Наибольший  удельный вес в стоимости оборотных  активов занимает дебиторская задолженность, в связи с этим эффективное  управление дебиторской задолженностью имеет важной значение для предприятия.    

Одним из основных источников формирования капитала являются привлеченные средства, которые на 63,6% сосредоточены в  Кредиторской задолженности предприятия  и 35,9% - в заемных средствах.    

Величина  краткосрочных обязательств за отчетный период увеличилась на 132 666 тыс. руб. или 87,8% в основном за счет привлечения заемных средств и составила на 01.01.2010 г. 283 843 тыс. руб.    

Кредиторская  задолженность за отчетный период увеличилась  на 30 144 тыс. руб. или 20,0% и составила на 01.01.2010 г. 180 517 тыс. руб. в основном за счет роста  задолженности поставщикам и подрядчикам.   

Деятельность  Совета директоров в сочетании с  эффективным и грамотным руководством деятельностью Общества единоличным  исполнительным органом, позволила  увеличить рынок сбыта продукции ОАО «Восход» в 2009 г. до 15 % на рынке Пермского края (в 2008 году этот показатель составлял 9%), увеличилась доля продаж продукции ОАО «Восход»  в других регионах  по сравнению с 2008 годом в 1,8 раза.   

Приоритетными направлениями деятельности ОАО «Восход» являются: дальнейшее расширение рынка сбыта, в том числе увеличение доли продаж продукции в других регионах Российской Федерации; снижение маркетинговых рисков, связанных с выбором стратегии поведения предприятия на рынке; деловых рисков, связанных с эффективностью управления, производственной и инвестиционной деятельности.    

Одним из важнейших условий успешного  осуществления  деятельности ОАО  «Восход» является обеспечение эффективного управления дебиторской задолженностью посредством формирования и применения на практике кредитной политики, позволяющей ускорить расчеты с контрагентами, сократить долю сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и одновременно привлечь новых клиентов.  

Далее проведем анализ состояния дебиторской  и кредиторской задолженности, и  дадим оценку кредитной политике проводимой на предприятии с расчетами  с дебиторам и кредиторам. Данные анализа состава и движения дебиторской задолженности представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Состав и движение дебиторской задолженности ОАО «Восход»

Таблица №2

Показатели	2008	2009	Отклонение (+;-)	Темп роста,  %
Покупатели  и заказчики, тыс. руб.	195 038	333 309	+138 271	170,89
Прочие  дебиторы, тыс. руб.	5 434	21 380	+15 946	393,45
Всего дебиторская задолженность, тыс. руб.	200 472	354 689	+154 217	176,93
Удельный  вес ДЗ покупателей и заказчиков в общей сумме ДЗ, %	97,29	93,97	- 3,32	96,59
Всего оборотных активов, тыс. руб.	310 070	479 818	+ 169 748	154,75
Удельный  вес ДЗ в оборотных активах, %	64,65	73,92	+9,27	114,34

 

    

Анализ  движения дебиторской задолженности показал, что за 2009 г. дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 154 217 тыс. руб. или на 76,93%. Её увеличение в большей мере произошло из-за увеличения статьи расчетов с покупателями и заказчиками, так как именно эта статья занимает наибольший удельный  вес в составе дебиторской задолженности. На долю покупателей и заказчиков в 2008 г. приходилось 97,29% всей дебиторской задолженности и 93,97% в 2009 г. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась за 2009г. на 138 271 тыс. руб. или на 70,89% и составила 333 309 тыс. руб. на конец года. Кроме того, в 2009 г. на 9,27 пункта возросла доля дебиторской задолженности в сумме оборотных активов предприятия, это является негативным явлением в том смысле, что оказывает отрицательное воздействие на ликвидность и платежеспособность предприятия.   

Таким образом, обнаруженная тенденция увеличения дебиторской задолженности, как  по абсолютному показателю, так и  по показателю удельного веса в сумме  оборотных активов, ставит предприятие в некоторую зависимость от финансового состояния партнеров, что говорит об опасности выбранной кредитной политики и стратегии управления дебиторской задолженностью.