Анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия

1.2 Особенности  формирования финансового результата  предприятия

Анализ доходов  и расходов предприятия носит  предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу  финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов  и расходов предприятия на его  чистую прибыль.

Факторный анализ можно  детализировать выделив доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Данная факторная  модель позволяет определить, что  в большей мере способствовало изменению  чистой прибыли (убытка) предприятия - обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы.

Основным показателем  эффективности хозяйственной деятельности организации является прибыль. Модель формирования прибыли в современных  условиях рыночной экономики России содержит ряд расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1. Определение брутто - прибыли от реализации продукции  (работ и услуг). Прибыль от  реализации продукции определяется  как разница между выручкой  от реализации продукции в  отпускных ценах предприятия  (без НДС, акцизов и других  косвенных налогов и сборов).

В себестоимость продукции  включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и  начисления, а также косвенные  общепроизводственные расходы.

2. Определение прибыли  от продаж. Она определяется вычитанием  из брутто-прибыли текущих периодических  расходов (коммерческих и общехозяйственных  расходов). Прибыль от продаж есть  показатель экономической эффективности  основной деятельности предприятия.

3. Определение прибыли  отчетного периода, т.е. общей,  бухгалтерской прибыли, или прибыли  до налогообложения. Такая прибыль  есть алгебраическая сумма прибылей  от основной, операционной деятельности  и результата внереализационных  доходов и расходов.

4. Определение прибыли  от обычной деятельности, т.е.  прибыли после налогообложения.  Чистая прибыль - основной показатель  финансовых результатов предприятия.

5. Определение нераспределенной  прибыли отчетного периода производится  путем вычитания из величины  чистой прибыли суммы распределенной  прибыли.

В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли  и показатели, характеризующие финансовое положение, дают обобщенную характеристику деятельности организации. Очевидно, что  организации важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту часть, которая остается в ее распоряжении.

Прибыль формируется  в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение  в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий финансовый результат  хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и  балансирования всех прибылей и убытков  за отчетный период. Хозяйственные  операции отражают на счете «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, то есть нарастающим  итогом с начала отчетного периода.

Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по данному  счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета  и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета и характеризует  размер убытка организации.

Счет имеет одностороннее  сальдо. Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

- финансового результата  от реализации продукции (работ,  услуг), основных средств, материалов  и другого имущества;

- внереализационных  прибылей и убытков.

Различие между  этими составными частями прибыли  или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества  первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет «Прибыли и убытки».

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета  финансовых результатов предприятия  являются:

повседневный оперативный  контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

постоянное выявление  получаемых финансовых результатов  от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов  и прочих активов;

систематический контроль за внереализационными доходами и расходами  с целью недопущения последних;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Основными показателями прибыли являются:

· валовая;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль.

Все указанные показатели содержатся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль - важнейший  показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных  возможностей предприятия, повышает степень  его деловой активности. По прибыли  определяются доля доходов учредителей  и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли также  определяется рентабельность собственных  и заемных средств, основных фондов.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора  ее роста или снижения.

Можно проводить анализ, как по абсолютным, так и по относительным  показателям прибыли, так как  отношение прибыли к выручке  от продажи - это рентабельность продаж.

1.3 Анализ  доходов и расходов организации

В процессе хозяйственной  деятельности предприятие имеет  доходы и расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), и международными стандартами финансовой отчетности под доходами понимается приращение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Доходы состоят  из следующих частей:

1) выручка от продаж  или доходы от обычной деятельности - основная форма доходов для  предприятий - характеризует основную  деятельность;

2) прочие доходы.

Ранее, до отчетности за 2006 г., прочие доходы (и расходы) делились на операционные, внереализационные, включая  чрезвычайные. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н были внесены изменения  в классификацию доходов и  расходов в бухгалтерском учете  и отчетности. Все доходы и расходы  делятся на:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- прочие доходы  и расходы (без классификации  на операционные, внереализационные  и чрезвычайные).

Теперь в форме  №2 прочие доходы представлены так:

· проценты к получению;

· доходы от участия  в других организациях;

· прочие доходы.

Основными задачами анализа  доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в  отчетном периоде, сравнение уровней  и структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной  динамики доходов и выяснение  причин.

Для решения указанных  задач используется аналитическая  таблица 1,1, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия  и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде  предыдущего года) в разрезе видов  доходов, изменения абсолютных величин  доходов и их удельных весов в  отчетном по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичном периоде  предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности.

Анализ доходов  предприятия за 2006-2007гг.

Доходы от обычных  видов деятельности следует рассматривать  как основной, определяющий вид доходов  предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают  в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями  условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает  устойчивый характер, т.е. повторяется  в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение  содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.

В ходе анализа важно  не только установить структуру доходов  предприятия в отчетном периоде  и ее изменение по сравнению с  предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов  и причин, его обусловившие.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов  деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1. Первый тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп прироста доходов от обычных  видов деятельности в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим  больше либо равен темпу прироста  прочих доходов в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация может быть  охарактеризована как способствующая  росту масштабов либо стабилизации  обычных видов деятельности.

2. Второй тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп падения доходов от основной  деятельности в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим  меньше либо равен темпу падения  прочих доходов в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация способствует  падению масштабов обычных видов  деятельности при сохранении  либо росте их удельного веса  в общей структуре доходов  предприятия.

3. Третий тип структурной  динамики обусловлен тем, что  темп прироста доходов от обычных  видов деятельности в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим  меньше темпа прироста прочих  доходов в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим.

4. Четвертый тип  структурной динамики может быть  обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов  от обычных видов деятельности в  отчетном периоде по сравнению с  предыдущим больше темпа падения  прочих доходов в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим.

б) уменьшению доходов  от обычных видов деятельности в  отчетном периоде по сравнению с  предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Хозяйственные ситуации, соответствующие 2-му и 4-му типам структурной  динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов  деятельности, следует оценивать  как критические для функционирования предприятия.

Причинами абсолютного  уменьшения доходов от обычных видов  деятельности могут быть:

· снижение натуральных  объемов продаж товаров, работ, услуг  в связи со снижением спроса;

· снижение рыночного  уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги.

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических  выгод, связанных с уменьшением  актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.