Анализ движения денежных средств ООО «Кросстрейдсервис»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

• Институт  мировой экономики  и финансов

Кафедра учета, анализа и аудита 
 
 
 
 


КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»  на тему:

«Анализ движения денежных средств  ООО «Кросстрейдсервис» 
 


  Выполнила: студентка гр.

  БУЗс-082 Солохина Е.С.

Научный руководитель: к.э.н, доцент,               Исаева И.Е. 
 


Волгоград  2011 г.

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………..…….3

1.Теоретические  аспекты анализа движения денежных  средств....................................6

1.1. Понятие  денежных средств и денежных  потоков организации..………...………..6

1.2. Информационная  база для анализа денежных  средств……………………..…….11

2. Анализ  движения денежных средств ООО «Кросстрейдсервис»……..……….......16

• 2.1.Краткая  характеристика хозяйственной деятельности  ООО «Кросстрейдсервис»…………………………………………………………………… 16

2.2. Анализ  движения денежных средств прямым  и косвенным методом..................21

3.Предложения по оптимизации денежных потоков ООО «Кросстрейдсервис» ......25

Заключение…………………………………………………………………………..

Список  используемой литературы …………………………………………………

Приложения…………………………………………………………………………. 


Введение

    Денежные  средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

    Денежные  средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся  в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

    Денежные  средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для  обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в  условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

    Денежные  средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

    Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

    Все это придает особое значение анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

    Целью настоящей работы является изучение теоретических основ анализа денежных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию анализа.

    Основными задачами являются:

    - изучение теоретических вопросов  анализа движения денежных средств;

    - рассмотрение организационно-экономической характеристики объекта исследования;

    - оценка организации бухгалтерского  учета объекта исследования;

    - изучение и анализ движения  денежных средств организации  прямым и косвенным методом;

    - расчет операционного и финансового  цикла;

    - разработка рекомендаций по совершенствованию анализа денежных средств.

    В качестве объекта исследования выступает  ООО "Кросстрейдсервис", а предметом  исследования – бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств  предприятия.

    Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания.

    В качестве информационной базы для написания  работы использовалась Положение об учетной политике, годовая бухгалтерская  отчетность ООО "Кросстрейдсервис" за период 2009 - 2010 годов, первичные документы, учетные регистры по счетам учета денежных средств.

1. Теоретические аспекты  учета денежных  средств 


    1.1 Понятие денежных  средств и денежных  потоков организации

    Денежные  средства - наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

    Денежные  средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

    Охарактеризуем  состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

    Наличные  денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии  составляют кассу предприятия. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день. [14, с.346].

    Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс. Порядок  открытия расчетного счета регламентирован  инструкцией, в соответствии с которой  каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

    На  расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и услуги, краткосрочные и  долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

    С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

    Операции  с иностранной валютой могут  осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. [16, с.36]

    Часто денежные средства, потребности в  которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег, то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них.

    К денежным средствам предприятия  относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия  или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности.

    Всегда  существуют преимущества, связанные  с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить  риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные.[14, с.287]

    В процессе осуществления всех видов  финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления  или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия  представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием "денежный поток".

    Денежный  поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его  хозяйственной деятельностью.

    Денежный  поток предприятия является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности [13, с.9].

    Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия  в процессе его стратегического  и текущего развития. Темпы этого  развития, финансовая устойчивость предприятия  в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.

    Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную  деятельность. Классификация денежных потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам:

    По  масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

    - денежный поток по предприятию  в целом. Это наиболее агрегированный  вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

    - денежный поток по отдельным  видам деятельности предприятия  - операционной, инвестиционной и  финансовой;

    - денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

    - денежный поток по отдельным  хозяйственным операциям. В системе  хозяйственного процесса предприятия  такой вид денежного потока  рассматривается как первичный  объект самостоятельного управления [14, с.454].

    По  направленности движения денежных средств  выделяют два основных вида денежных потоков:

    - положительный денежный поток,  характеризующий совокупность поступлений  денежных средств на предприятие  от всех видов хозяйственных  операций ("приток денежных средств");

    - отрицательный денежный поток,  характеризующий совокупность выплат  денежных средств организацией  в процессе осуществления всех  видов ее хозяйственных операций ("отток денежных средств").

    Эти виды денежных потоков взаимосвязаны. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия они представляют собой единый объект финансового менеджмента.

    По  методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

    - валовой денежный поток, который  характеризует всю совокупность  поступлений или расходования  денежных средств в рассматриваемом  периоде времени в разрезе  отдельных его интервалов;

    - чистый денежный поток, который представляет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток во многом определяет финансовое равновесие и темпы роста рыночной стоимости предприятия.

    В зависимости от соотношения объемов  положительного и отрицательных  потоков сумма чистого денежного  потока может характеризоваться  как положительной, так и отрицательной  величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

    По  уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков  предприятия:

    - избыточный денежный поток, при  котором поступления денежных  средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании;

    - дефицитный денежный поток, при  котором поступления денежных  средств существенно ниже реальных  потребностей предприятия в целенаправленном  их расходовании (ниже контрольной  суммы денежных средств).

    По  методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

    - настоящий денежный поток, который  характеризует денежный поток  предприятия как его величину, приведенную по стоимости к  текущему моменту времени;

    - будущий денежный поток, который характеризует денежный поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к конкретному будущему моменту времени [14,456].

    Оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

    По  непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

    - регулярный денежный поток, т.  е. поток поступления или расходования  денежных средств по отдельным  хозяйственным операциям, который  в рассматриваемом периоде времени  осуществляется постоянно по  отдельным интервалам этого периода;

    - дискретный денежный поток. 

    Эти виды денежных потоков предприятия  различаются лишь в рамках конкретного  временного интервала.

    Таким образом, система основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

    - объем поступления денежных средств;

    - объем расходования денежных  средств;

    - объем чистого денежного потока;

    -величину  остатков денежных средств на  начало и конец рассматриваемого  периода;

    - контрольную сумму денежных средств;

    - распределение общего объема  денежных потоков отдельных видов  по отдельным интервалам рассматриваемого периода. Число и продолжительность таких интервалов определяются конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

    - оценку факторов внутреннего  и внешнего характера, влияющих  на формирование денежных потоков предприятия. [12, с.54]. 


    1.2. Информационная база  для анализа денежных  средств

     Целью анализа денежных средств организации  является наиболее полное и достоверное  обеспечение заинтересованных пользователей  информацией о процессе формирования денежных потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности.

     Достижение  сформулированной цели предполагает решение  следующих задач:

• установление источников поступления и направлений расходования денежных средств;
• комплексное исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействие;
• расчет уровня достаточности поступления денежных средств;
• определение сбалансированности притока и оттока денежных средств по объему и во времени;
• установление причин отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученных организацией за исследуемый период времени;
• оценка эффективности использования денежных средств;
• выявление резервов и путей поддержания определенного уровня абсолютной ликвидности организации.[16, с.36].

     Анализ  денежных средств организации связан с выяснением причин, повлиявших на увеличение или уменьшение притока  денежных средств, а также с увеличением  или уменьшением оттока денежных средств.

     В результате анализа денежных потоков  предприятие должно получить ответ на главные вопросы: откуда поступают денежные средства, какова роль каждого источника и на какие цели они используются?

     В зависимости от сферы возникновения  рассматриваемая информация подразделяется на внутреннюю и внешнюю. При этом условием разделения информации по выбранному признаку является ее создание в организации или вне ее. Вариант такой классификации представлен в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация информации для анализа денежных потоков организации по месту  ее возникновения.

Внутренняя  информация	Внешняя информация
1. Учетная информация. 1.1. Информация  управленческого (оперативного) учета  и отчетности. 1.2. Информация  бухгалтерского (финансового) учета  и отчетности 1.3. Информация  статистического учета и отчетности. 2. Нормативно-плановая информация. 3. Интуитивная  информация. 4. Прочая информация.	1. Законодательные  и нормативные материалы. 2. Информация, публикуемая  в периодических изданиях. 3. Статистическая  информация. 4. Информация  контрагентов. 5. Информация  конкурентов. 6. Прочая информация.

     Учетная информация составляет основу внутреннего  информационного обеспечения анализа  денежных потоков. Виды учетной информации отличаются друг от друга степенью агрегированности, унифицированности  и полнотой охвата хозяйственных процессов, происходящих в организации.

     Так как движение денежных средств в  организации, как правило, характеризуется  существенной неравномерностью их поступления  и использования в разные периоды  времени и при осуществлении  различных финансово-хозяйственных операций, то долее значимой, конечно, является информация управленческого (оперативного) учета и отчетности. В сравнении с данными бухгалтерского (финансового) учета и отчетности она обладает следующими особенностями:

• учет ведется согласно правилам, установленным самой организацией, и учитывает специфику ее деятельности, а также конкретные цели анализа;
• периодичность формирования данных соответствует потребностям в информации для подготовки и обоснования решений;
• информация может быть структурирована по видам деятельности, по структурным подразделениям, по хозяйственным операциям и т.п.;
• данные могут формироваться на основе первичных учетных документов, могут иметь вероятностный характер или быть результатом оперативных аналитических исследований.

     Основными источниками информации для анализа денежных потоков организации являются следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и отчет о движении денежных средств (форма № 4). Необходимо отметить, что содержание образца формы № 2, рекомендованного Минфином России, не в полной мере отвечает аналитическим потребностям с точки зрения анализа денежных потоков. [12, с. 9]

     Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и аналогичный период прошлого года, сформированных исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. по принципу начисления.

     В отчете о движении денежных средств, как и в бухгалтерском балансе, содержится информация об остатке денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода. Кроме того, в форме № 4 приводятся данные о том, сколько и из каких источников организация получала денежных средств, и сколько и куда их было направлено в течение отчетного периода.

     Данные  статистического учета и отчетности могут использоваться при анализе  денежных потоков организации для  углубленного исследования отдельных  аспектов формирования текущих и  будущих денежных потоков, для уточнения тенденции поведения отдельных показателей, например, для характеристики степени неопределенности и риска. Получить такую информацию можно в результате эпизодических выборок, наблюдений, тематических проверок. [18, с. 76].

     Существенное  значение при анализе денежных средств  организации, особенно прогнозном, имеет  интуитивная информация. Она формируется  на основе сведений о собственниках  организации, о рыночной тактике  руководства, о концепции финансового  менеджмента, о целях в отношении производственно-коммерческой и финансовой деятельности организации, о деловой этике и стиле руководства и т.п.

     К прочей информации можно отнести  информацию учредительных документов, результаты внешних и внутренних аудиторских проверок, проверок налоговых служб, отчеты о решениях собрания акционеров и решениях совета директоров, и т.п.

     Для проведения анализа и прогнозирования  условий внешней среды и их влияния на денежные потоки организации, необходима внешняя информация. Ее источниками могут быть сборники нормативно-законодательных материалов, справочники Госкомстата России, газеты и журналы экспертно-аналитического характера, отчеты контрагентов и конкурентов и т.п.

     В составе внешней информации значимыми, с точки зрения анализа денежных потоков организации, можно считать следующие сведения: величина ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ; величины ставок коммерческих банков; величина налоговых ставок; индекс инфляции и его динамика; курсы иностранных валют и их динамика; индекс цен на продукцию и ресурсы; финансовое состояние контрагентов и конкурентов и другие данные.

     Необходимо  отметить, что информация, используемая при анализе денежных потоков  организации, подразделяется на количественную и качественную. Количественная информация поддается измерению. К ней относятся данные бухгалтерского учета и отчетности, статистические и нормативно-плановые данные, законодательно установленные ставки и т.п. Качественную информацию невозможно выразить конкретными показателями. К ней относятся сведения о стратегии и тактике руководства, об отношениях с контрагентами и т.п.

     По  способу получения информации ее можно подразделить на описательную, полученную из определенных источников, и аналитическую, являющуюся результатом  предварительных аналитических  расчетов.

     В зависимости от временного фактора  различаются историческая (ретроспективная) и прогнозная информация. К исторической относится информация, на основе которой  дается оценка сформировавшихся денежных потоков, и выявляются действовавшие  факторы. Прогнозная информация – это те данные, которые позволяют рассчитать ожидаемые денежные потоки.

     Конкретный  подбор информационного обеспечения  анализа денежных потоков организации  зависит от целевой направленности этого анализа.[19 c.98]. 


    2. Анализ движения  денежных средств ООО «Кросстрейдсервис»

• 2.1. Краткая характеристика   хозяйственной деятельности  ООО «Кросстрейдсервис».

     Полное  название исследуемой организации  – Общество с ограниченной ответственностью «Кросстрейдсервис».

     Место осуществления деятельности – г. Волгоград.

     Место нахождения общества – Российская Федерация, Волгоградская обл., г. Волгоград, пр-т Ленина, д. 77.

     ООО «Кросстрейдсервис» является юридическим  лицом. Оно имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием. Предприятие относится к частной собственности. ООО «Кросстрейдсервис» имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО «Кросстрейдсервис» - самостоятельная  организация, занимается производством  и реализацией алкогольной продукции. Основными видами деятельности предприятия  являются: производственная, оптовая  и розничная торговля, торгово-закупочная деятельность, организация выставок, ярмарок, проведение внешнеторговых и бартерных операций.

     Источниками формирования имущества и финансовых средств являются: доходы, в том  числе в свободно конвертируемой валюте, полученные от реализации продукции, а также других видов деятельности; банковские и иные кредиты; доходы от ценных бумаг.

     Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налогов и обязательных платежей, находится в его распоряжении и расходуется им самостоятельно.

     Предприятие ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность.

     ООО «Кросстрейдсервис» несет полную имущественную  ответственность за нарушения  договорных, кредитных, налоговых, расчетных операций.

     Вся хозяйственная деятельность на уровне компании планируется, организуется и контролируется его аппаратом управления. Состав аппарата управления представлен в виде схемы (рисунок 1).

Генеральный директор 


     

                 

       


Отдел кадров		Отдел кадров
Бухгалтерия		Бухгалтерия
Отдел рекламы и маркетинга		Отдел рекламы и маркетинга
Отдел продаж		Отдел продаж

 

     

  
 


Рис. 1

     Организационная структура предприятия представлена аппаратом управления, основным производством, каналами сбыта, который представлен  тремя магазинами в г. Волгограде, представительствами в населенных пунктах области и двумя филиалами  (рисунок 2).

     

        

        

  


         


 

 

  


Рис.2

     Изучаемым объектом данной курсовой работы является организация управленческого учета  на предприятии. Бухгалтерия компании обеспечивает контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием средств и материальных ценностей, осуществляет экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности компании, своевременно проводит ревизию документов, контролирует прием и расходование сырья, топлива, готовых изделий и других ценностей, а также предъявляет претензии поставщикам за недостачу, брак и некомплектность. Ведет учет и контроль за расходованием фонда заработной платы, начислением и выдачей премий, вознаграждений и пособий, составляет отчеты и балансы, а также инструктирует  работников, занятых бухгалтерским учетом и отчетностью.

     Анализ  экономических показателей работы предприятия на основании отчета о прибылях и убытках за 2009 – 2010г.г. представлен в таблице 2

     Таблица 2

Показатели	За 2009г (тыс.руб.)	За 2010г. (тыс.руб.)	Абсолютное  отклонение, (тыс. руб.)	Относит. Отклонение, %
Выручка от основной деятельности	509732	675492	+165760	+32,52
Себестоимость продукции	475390	613582	+138192	+29,07
Прибыль от основной деятельности	34342	61910	+27568	+80,27
Прочие  операционные доходы	196	11	-185	-94,39
Прочие  операционные расходы	2021	1291	-730	-36,12
Внерализационные  доходы	1116	737	-379	-33,96
Внерализационные  расходы	1066	502	-564	-52,91
Чистая  прибыль	29214	57058	27844	+95,31

 


     Анализ  изменения стоимостных показателей  имущества и источников его формирования ООО «Кросстрейдсервис» на основании баланса представлен в таблице 3. 
 
 
 


Таблица 3

Показатели	На 01.01.2009г. (тыс.руб.)	На 01.01.2010г. (тыс.руб.)	Абсолют. отклонение, тыс. руб.	Относит. отклонение, %
Нематериальные  активы	407	411	+4	+0,98
Основные  средства	38409	52382	+13973	+36,38
Незавершенное строительство	10961	13014	+2053	+18,73
Долгосрочные  финансовые вложения	28894	28894	0	0
Оборотные активы	48222	136534	+88312	+183,14
Дебиторская задолженность	151378	348198	+196820	+130,02
Краткосрочные финансовые вложения	264	5839	+5575	+2111,74
Денежные  средства	319	19329	19010	+5959,25
Уставной  капитал	108	108	0	0
Добавочный  капитал	20177	20177	0	0
Нераспределенная  прибыль	61392	110099	+48707	+79,34
Долгосрочные  обязательства	2381	2186	-195	-8,19
Краткосрочные обязательства	219149	482637	+263488	+120,23

 


       Исходя  из выше приведенных показателей  видно, что предприятие имеет  положительную тенденцию в развитии своей деятельности. Прибыль от основной деятельности увеличилась за счет увеличения объемов реализации продукции предприятия. Предприятие увеличивает свои внеоборотные средства, вкладывая свой капитал в оборудование и строительство новых цехов. Дебиторская задолженность увеличилась в связи с увеличением количества покупателей продукции ООО «Кросстрейдсервис», причем вся дебиторская задолженность состоит из платежей, ожидаемых в течении 12 месяцев. Таким образом, наращивая обороты своей деятельности, предприятие увеличивает свой конечный финансовый результат.

       В учетной политике ООО «Кросстрейдсервис» отражены методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, учет имущества предприятия отражен в соответствии с особенностями деятельности (производство и реализация продукции), определен учет деятельности филиалов и подразделений (осуществляется на балансе головной организации). 


       2.2. Анализ движения  денежных средств  прямым и косвенным  методом.

     Данные  отчета о движении денежных средств  играют важную роль не только для оценки эффективности управления денежными  ресурсами организации, но используются в процессе анализа деятельности организации в целом. Анализ денежных средств начинается с определения его цели и задач. Основной целью анализа является выявление уровня достаточности денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

     Для проведения детального анализа движения денежных средств организации по видам деятельности используют прямой и косвенный методы анализа.

     При прямом (бухгалтерском) методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета ("Расчетный счет" и "Касса"), отражающих прямое движение денежных средств организации. Данный метод основан на анализе денежных средств по статьям прихода и расхода по бухгалтерским проводкам. Он дает возможность оценивать платежеспособность организации и осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток организации в отчетном периоде.

     Прямой  метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации  позволяет оценить:

     • объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;

     • достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

     • необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;

     • прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем.

     Прямой  метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных  денежных потоках организации, сформированных кассовым методом путем включения в отчет хозяйственных оборотов связанных с денежными операциями. Данный метод реализован на сравнении показателей, содержащихся в "Отчете о движении денежных средств", исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей элементов) притока и оттока денежных средств в общем объёме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчётный период, а также оценке динамики исследуемых показателей. Прямой метод позволяет получить более точные данные об объеме и составе денежных средств организации.

     Анализ  денежных средств по данным отчета о движении денежных средств позволяет  оценить финансовую мощность организации  ключевой показатель такой оценки, а также своеобразный индикатор качества финансово-хозяйственной деятельности — чистый денежный поток по текущей деятельности его положительная динамика характеризует масштабы роста финансового потенциала организации, так как, с одной стороны, чистый денежный поток является уровнем кассовой доходности, достигнутым за прошлые отчетные периоды, который позволяет сделать выводы о тенденциях дальнейшего развитие бизнеса.

     Косвенный метод направлен на получение  данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Информационная база для расчета чистого денежного потока - бухгалтерский баланс организации (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

     В основе расчетов — чистая прибыль, амортизационные отчисления, а также  изменения величин активов и  пассивов организации. При росте пассивов положительные денежные потоки увеличиваются, а при росте активов — уменьшаются. Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и организации в целом.

     Косвенный метод выявляет факторы, обусловившие отклонение величины чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного организацией в отчетном периоде. К таким факторам относят амортизационные отчисления за анализируемый период и изменения в статьях бухгалтерского баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


,Таблица  4.

     Форма составления аналитического отчёта о движении денежных средств косвенным  методом (тыс. руб.)

Показатели	2008	2009	2010	Откл. (+;-) 2010 от 2008	2010 в % к 2008
Денежные  потоки по текущей деятельности	20785	48233	51254	30469	246,39
Чистая  прибыль	343	21307	2485	2142	724,48
Амортизационные отчисления	29166	30413	31184	2018	106,91
Изменение суммы оборотных активов: - запасы	26464	33773	42784	16320	1616,85
-дебиторская  задолженность	1418	1502	974	-444	68,64
Изменение суммы краткосрочных обязательств: -кредиторская  задолженность прочие текущие  обязательства	3147	2565	1529	-1618	48,58
Изменение сумм резервного, страхового и других видов капитала	3643	3643	3643	-	-
Чистый  денежный поток по текущей деятельности	- 10392	566	13990	3598	-134,67

     По  результатам анализа денежных средств  косвенным методом можно сделать  следующие выводы: основной причиной расхождения полученного чистого  финансового результата и чистого  потока денежных средств в 2008 году является увеличение дебиторской задолженности, а в 2010 году происходит уменьшение дебиторской задолженности. Преимуществом косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между прибылью и собственными оборотными средствами.

3. Пути совершенствования  анализа движения  денежных средств 


     В настоящие время используется большое  количество компьютерных программ для  принятия управленческих решений. К  ним относятся 1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятия, "ФинЭкАнализ" и другие. При  проведении автоматизированного анализа отчёта о движении денежных средств на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства и возможной неплатёжеспособности используется такая программа как "Финансовый экономический анализ". С помощью этой программы можно провести анализ всех форм отчётности. Финансовый экономический анализ проводит такие виды анализа как: анализ деловой активности, анализ платежеспособности, анализ ликвидности и рентабельность, а также использование капитала.

     Данная  программа работает следующим образом.

     1 Нужно открыть программу, нажав  на рабочем столе иконку 


       


     2 Откроется программа, имеющая  данный вид панели управления 
 
 


     3 Затем нажать на кнопку "Менеджер", после чего появится следующие  окна: 
 


     4 Для добавления нового предприятия  нужно нажать кнопку "Добавить организацию" (если предприятие ранее было занесено, то выбирается его из списка "Название") 
 
 


     5 Затем ввести название предприятия  и нажать кнопку "Добавить"

     6 В появившемся диалоге "Менеджер" заполнить данные по предприятию,  обязательно выбрать из списка  отрасль и ОКВЭД

     7 Нажать кнопку "Выбрать" (таким  образом, в базе данных появилось  новое предприятие) 
 


     8 Нажать кнопку "Дата" и в  открывшимся диалоге "Добавить новую дату" 
 
 


     9 В диалоге "Добавить новую  дату" выбирается дата, на которую  будет вводится отчетность предприятия  и нажимается кнопка "Сохранить" (при создании даты автоматически  создается дата за аналогичный  предшествующий период т.е. Ваша  дата минус 12 месяцев)

     10 Для анализа финансово-хозяйственной  деятельности на предмет выявления  признаков преднамеренного банкротства  необходимо ввести отчетность  на все имеющиеся даты, на которые  сдавалась отчетность в налоговую  инспекцию по предприятию (рекомендуется не менее 3 лет по квартально) для этого добавляются (открываются) новые необходимые даты, на которые будет вводиться отчетность.

     11 В списке "Отчетная дата" выбирается  та дата, на которую будет вводиться  отчетность 
 
 


     12 Нажать на меню "Отчетность" на панели программы 
 


     13 Выбрать "Форму 1 – Баланс"

     14 Откроется форма баланса. Необходимо  ее заполнить. Нужно быть внимательным, баланс должен сходится, иначе  анализ будет не возможен (программа  автоматически проверяет сходимость  баланса) После ввода нажать кнопку "Сохранить" на панели инструментов 
 
 


     15 Далее открыть "Форму №2  – Отчет о прибылях и убытках"  и ввести данные. Аналогично заполняются  остальные формы.

     16 После того как ввели все  формы на выбранную дату в  списке "Отчетная дата" выбирается  следующая дата и заполняется отчетность на нее как в пункте 12. 
 
 


     17 После того как заполнены формы  отчетности предприятия за ряд  отчетных дат (по квартально  несколько лет) можно провести  анализ финансово-хозяйственной  деятельности на предмет выявления  признаков преднамеренного банкротства.

     18 Для этого на меню "Регламентируемый  анализ" на панели инструментов 
 
 


     19 Выбрав "Анализ ФХД на предмет  выявления признаков преднамеренного  банкротства"

     20 Откроется диалог "Анализ в  динамике" 
 
 


     21 Необходимо задать "Шаг анализа", выбрав год или квартал (в зависимости как вводилась отчетность только по годам или по кварталам) Далее задаётся дата начала и дата конца проведения анализа

     22 Если не хватает, каких-нибудь  данных для проведения анализа  появится сообщение 
 


     23 Если все необходимые данные введены то откроется блок "Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства". 
 
 


     24 Нажмите кнопку "Word" на панели  инструментов и весь текст  данного блока вместе с диаграммами  транспортируется в Word 
 
 


     25 При транспортировке появится 2 раза сообщение 
 
 


     26 Нажать кнопку "Да" (это сохранение  графиков)

     27 Откроется Word и в нем текст  анализа. Зеленый шрифт необходимо  отредактировать, так как программа  рассчитывает только финансовые  показатели на основании данных финансовой отчетности и делает выводы по ним, а остальные вопросы, затронутые в анализе необходимо отразить в соответствии с положением дел на анализируемом предприятии.

     28 Нужно помнить что, программа  это только инструмент, помогающий  проводить анализ, беря на себя все рутинные расчеты, а основные выводы и логику положения данного предприятия делает специалист финансового управления. 


Список  используемой литературы 


1. "О  бухгалтерском учете". Федеральный  закон от 21.11.96 г. №129 ФЗ.

2. "О  валютном регулировании и валютном контроле". Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические  указания но инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

6. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом  Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.

7. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. № 2-П.

8. Положение  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" - ПБУ  4/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.07.99 г. № 43н.

9. Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18.

10. Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории  Российской Федерации. Приказ  Центрального банка РФ от 05.01.98г.  №14-11.

11. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Федеральный закон от 22.05.03г. №54-ФЗ.

12. Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между юридическими лицами. Указание Центрального банка РФ от 07.10.98г. №375-У.

13. Ковалев  В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое  пособие / В.В.Ковалев. – М.: Проспект, 2008. – 336с.

14. Ионова  А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. – М.: Проспект, 2007. – 624 с.

15. Вахрушина  М.А., Мельникова Л.А. Международные  стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А.Вахрушина,  Л.А.Мельникова, Н.С.Пласкова; Под ред.  М.А.Вахрушиной. – М.: Омега-Л, 2006. – 568 с.

16. Палий  В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности / В.Ф.Палий. – Изд. 3-е, перераб.  и испр.- М.: ИНФРА-М, 2008. 270 с.

17. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие / Н.П.Кондраков. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с.

18. Овсийчук  М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый  анализ / М.Ф.Овсийчук - М.: АО "АСЛАН", 2005. – 287 с.

19. Ковалев  В.В., Патров В.В. Как читать  баланс / В.В.Ковалев, В.В.Патров, В.А.Быков.  – М.: Финансы и статистика, 2006. – 672 с.

20. Анализ  финансовой отчетности: Учебник  / Под ред. М.А.Вахрушиной, Н.С.Пласковой.  – М.: Вузовский учебник, 2007. –  367 с.

21. Макарьева  В.И. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации / В.И.Макарьева  – М.: Финансы и статистика, 2005. – 435 с.

22. Ларионов  А.Д., Карзаев Н.Н. Бухгалтерская  финансовая отчетность: учебное  пособие / А.Д.Ларионов, Н.Н.Карзаев,  А.И.Нечитайло; под ред А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 208 стр.

23. Донцова  Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е издание. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 стр.

24. Селезнева  Н.Н., Ионова А.Ф. Методы анализа  в финансовом менеджменте // Вестник  профессиональных бухгалтеров –  2007. - №4 – С.39-42.

25. Кокина  Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Бухгалтерская отчетность организации – 2007. - №2. – С.24-27.

26. Баканов  М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического  анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистка, 2006.- 416с.

27. Семенова  М.А. Трудности наличных расчетов // Бухгалтерский бюллетень –  2007. - №8. – С. 8-12

28. Грищенко  А.В. Аудит кассовых операций // Финансовые и бухгалтерские консультации  – 2008. – №1. С. 28-31.

29. Влад О.В. Наличные расчеты через подотчетных лиц // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение – 2008. - №1. С. 15-19.

30. Зюзина  С.В. Проблемы и перспективы  осуществления реформы бухгалтерского  учета и отчетности в России // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании – 2006. - №4. С. 11-14.