Анализ движения денежных средств

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской  отчетности (т.е. он не включается в  промежуточную бухгалтерскую отчетность - за месяц,  квартал).

    Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право  предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они  не осуществляли в отчетном периоде  предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

    Основные  правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской  отчетности:

    1. Не должно быть пустых строк.  Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном  отчетном периоде числовые значения  показателей, должны прочеркиваться  при заполнении.

    2. Организациям предоставлено право  самостоятельного кодирования строк  при разработке и принятии  отчетных форм, тем самым реализуется  возможность выбора разных подходов  к раскрытию финансовой информации  в формах бухгалтерской отчетности.

    3. В формах бухгалтерской отчетности  организаций должны приводиться  данные по каждому числовому  показателю как минимум за  два года - предшествующий и отчетный.

          4. Если показатель  должен вычитаться из соответствующих  данных при его исчислении  или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности  этот показатель отражается в  круглых скобках.

    5. Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится  в тысячах рублей без десятичных  знаков, а при существенных оборотах  продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных  знаков.

    6. Каждый отчет должен иметь  заголовочную часть, в которой  указываются:

• наименование отчета;
• отчетный период;
• наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
• ИНН, присвоенный налоговым органом;
• вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВ3Д;
• ОПФ согласно ОКОПФ;
• единица измерения;
• дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

    7. Бухгалтерская отчетность должна  быть подписана руководителем  и главным бухгалтером организации  (в конце каждой формы). После  подписей проставляется фактическая  дата подписания этой отчетности.

    8. Организация должна придерживаться  принятых ею форм бухгалтерской  отчетности последовательно - от  одного отчетного периода к  другому. 

    Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня  их государственной регистрации  по 31 декабря включительно, а для  созданных после 1 октября (включая  эту дату) - с даты ее государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Годовая бухгалтерская отчетность организаций  представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

    Конкретная  дата представления отчетности устанавливается  учредителями организации или общим  собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании  отчетного года.

          Днем представления  организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового  отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

    Организации представляют годовую бухгалтерскую  отчетность:

• учредителям (участникам или собственникам ее имущества),
• органам Госстатистики по месту их регистрации;
• налоговым органам по месту их регистрации.

    Государственные унитарные предприятия и муниципальные  унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

    Согласно  ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут  знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

    В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и  итоговую часть аудиторского заключения.

    В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 16) публичность  бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газетах  и журналах, доступных пользователям  этой отчетности, либо распространении  среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам  Госстатистики для предоставления заинтересованным пользователям.

3.2 Целевое назначение отчета внутренними и внешними пользователей.                

Работа  по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в  финансовых документах информации включает различные категории – от серьезных  аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией  о вашем предприятии, но с разной степенью понимания и компетенции.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес  для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно  заинтересованных в деятельности  организации.

2. Опосредованно  заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых  органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета  налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как  к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств  организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных  средств и оценить эффективность  использования ресурсов для руководства  организации;

д) потенциальные  служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая  группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские  службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки  рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или  иную компанию;

в) биржи  ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при  регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие  необходимость изменения методов  учета и составления отчетности;

г) законодательные  органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при  распределении прибыли и выплате  дивидендов, а также для определения  условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа  деятельности отдельных компаний и  отраслей, расчета обобщающих показателей  финансовой деятельности;

ж) государственные  организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений  по отраслям и сравнительного анализа  и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы  и условий трудовых соглашений, а  также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится  данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации. 

3.3Процедуры, предшествующие составлению формы №4 бухгалтерской отчетности.

Отчет о движении денежных средств является очень важной информацией как  для руководства организации, так  и для ее инвесторов и кредиторов.

Руководство организации может использовать сведения отчета при расчете ликвидности  организации, при определении дивидендов, для оценки воздействий на общее  состояние организации решений  о финансировании каких-либо программ. Другими словами, руководству организации  отчет о движении денежных средств  необходим для того, чтобы определить будет ли у нее достаточно денежных средств для погашения краткосрочной  кредиторской задолженности, для решения  вопроса об увеличении поощрений  работникам. Кроме того, отчет поможет  руководству планировать инвестиционную и финансовую политику организации.

Составление отчета о движении денежных средств  предполагает:

• Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Для этого  используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает насколько прибыльной была для организации  деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление  и выбытие денежных средств в  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы  признаются в периоде их возникновения, а не в периоде поступления/выбытия  денежных средств.

Для того, чтобы выявить движение денежных средств необходимо трансформировать отчет о прибылях и убытках. При  этом используются корректировки, в  соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в  объеме фактических выплат.

  Отчет  о движении денежных средств  можно составить двумя методами.       

Прямой  метод. Баланс движения денежных средств  в связи с основной

деятельностью высчитывается путем суммирования всех притоков денежных средств