Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений (на примере ООО "МАТиК")

                                        ул. Шубзаводская, д.47 «а»

   Предприятие занимается следующими видами деятельности:

1. Посредническая и торгово-закупочная деятельность;
2. Внешнеэкономическая деятельность;
3. Закуп и реализация товаров и вторичного сырья (оптовая и розничная торговля);
4. Др. виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

   Основным  видом деятельности организации  является закуп и реализация товаров  и вторичного сырья. Выручка за 2005 год от реализации товаров по основной деятельности составила 358 882 600 руб. (без учета НДС). Прибыль от основной деятельности равна 11 143 700 руб.

   Уставный  капитал предприятия составляет 8500 руб.

   Численность работников на предприятии 43 человека.

   Бухгалтерский учет в организации ведется в  соответствии с федеральным законом  РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим планом счетов. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой руководителем.

   Управленческий  учет в организации не ведется. 

   2.2.Документация, на основе которой принимаются  краткосрочные управленческие решения

 
 
 

   Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию организации, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности.

   Подготовка  информации для принятия краткосрочных  управленческих решений базируется на методиках и технологиях управленческого учета, внедрение которых в практическую деятельность дает предприятию безусловные преимущества по сравнению с традиционным управлением.

      Управленческий  учет на предприятии ООО «МАТиК»  не ведется. Поэтому на предприятии можно ввести следующие методики управленческого учета для принятия краткосрочных решений: анализ безубыточности производства и принятие ценовых решений.

      Для выработки краткосрочных решений  также необходимо собрать соответствующие данные: форма №1 «Бухгалтерский баланс» [Приложение А], форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложением Б], анализ счета 02 [Приложение В], анализ счета 10 [Приложение Г], анализ счета 20 [Приложение Д], анализ счета 25 [Приложение Е], анализ счета 26 [Приложение Ж], анализ счета 70 [Приложение З]. 

   2.3.Анализ  безубыточности производства

 
 

   Финансовая  информация для принятия решений  и контроля за уровнем затрат на предприятии может быть подготовлена на основании анализа безубыточности производства. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли. Проведенный анализ поможет принять решение по установлению цены реализации продукции, регулированию объемов реализации продукции.

   Цель  анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности организации.

   Анализ  безубыточности основан на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода.

   По  существу анализ сводится к определению  точки безубыточности такого объема производства, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т. е. предприятие уже  не несет убытков. Но еще не имеет прибылей.

   В системе бухгалтерского управленческого  учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1. математический метод (метод уравнения);
2. метод маржинального дохода (валовой прибыли);
3. графический метод.

2.3.1.Математический  метод (метод уравнения)

 
 

   Для вычисления точки безубыточности сначала  записывается формула расчета прибыли предприятия.

   Выручка от реализации продукции (работ, услуг) – Совокупные

   переменные  расходы – Постоянные расходы = Прибыль     (3.1)

или

Цена  единицы продукции * Х – Переменные расходы на единицу

продукции * Х – Постоянные расходы = Прибыль,                 (3.2)

где Х  – объем реализации в точке  безубыточности, шт.

      Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (Х), а правая часть – прибыль – приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета  - в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х*(Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу 

продукции) – Постоянные расходы = 0

      При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход  на

единицу продукции,  (шт.)                                             (3.3)

      Пример:

Организация имеет следующие показатели (в руб.): 

Постоянные  расходы                                      567 500

Цена  реализации одной тонны продукции       6 160

Переменные  расходы на одну тонну продукции  5 160    

   Определим для этих данных объем продаж, при  котором организация будет работать безубыточно. Приняв за Х точку безубыточности, получим уравнение:

      6160Х  – 5160Х – 567500 = 0.

      Отсюда  точка безубыточности:

      Х = 567500/(6160 – 5160) = 568 (тонн)

Или в  денежном измерении:

      6160*568 = 3498880 (руб.)

      Как видно, для достижения организацией уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 568 тонн. Каждая следующая тонна, соответственно, принесет прибыль. Так как порог рентабельности преодолен и предприятие выйдет из зоны убытка.  

2.3.2. Метод маржинального дохода (валовой  прибыли)

 
 

   Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

   В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Когда  получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

   Альтернативная  формула расчета имеет вид

   Совокупный  маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы = Прибыль                                                   (3.4)

   Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

   Маржинальный  доход на единицу продукции * Объем 

   реализации (шт.) = Постоянные издержки                          (3.5)

   Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции, (шт.)                            (3.6)

   Пример:

   Организация в результате реализации одной тонны  продукции имеет маржинальный доход в размере:

   6160 – 5160 = 1000 (руб.)

   Постоянные  издержки составляют 567 500 руб., следовательно, точка безубыточности равна:

   567 500/1000 = 568 (тонн)

   На  данном предприятии маржинальный доход  на одну тонну составляет 1000 руб., выручка  от реализации – 6160 руб. за тонну, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки – 16%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 16 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

   Таким образом, запланировав выручку от реализации  продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

   Если, например, выручка от реализации продукции  должна составить 4 928 000 руб., то этой сумме  будет соответствовать маржинальный доход в размере 788 480 руб.

   Для определения операционной прибыли  вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

   788 480 – 567 500 = 220 980 руб.

   т.е. в запланированном совокупном доходе (4 928 000 руб.) прибыль будет составлять 220 980 руб.

   Продолжая анализ, определим кромку безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки.

   Было  установлено, что точка безубыточности находится на уровне 568 тонн, что  в денежном выражении составляет 3 498 880 руб.

   Если  объем реализации ожидается в  количестве 800 тонн, то кромка безопасности определится как 800 – 568 = 232 тонны.

   Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

   Кромка  безопасности, % = ((Планируемая выручка  от реализации продукции (руб.) – Точка безубыточности (руб.)) / Планируемая выручка от реализации продукции (руб.)) * 100%.                                (3.7)

   Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

    (( 4 928 - 3 498,9)/4 928)*100 = 29%.

2.3.3.Графический метод

    Модель зависимости дохода от продаж, расходов на производство и прибыли от объема производства представлена на рис.3.1.

    Рис. 3.1. График безубыточности.

   Модель  представляет собой график. График состоит из двух прямых – прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y1), и прямой, отражающей поведение выручки от реализации продукции (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации. Линия постоянных издержек У3 проходит через точку с координатами (0; 567500) параллельно оси абсцисс.

   На  оси абсцисс откладывается объем  реализации в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты  и доходы в денежной оценке. Точка  пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

   Поведение совокупных затрат выражается:

   У1 = 567 500 + 5160Х,

   Где Х – объем реализации, шт.

   Зависимость выручки от реализации предприятия  от количества проданной продукции может быть представлена в виде

   У2 = 6160Х.

   Прямые  затрат и выручки У1 иУ2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 568 тонн.

   Интервал  в объеме продаж от 300 до 568 тонн представляет зону убытков. В этом интервале прямая затрат У1 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки У2. Если  объем реализации превышает 568 тонн, прямая затрат У1 оказывается над прямой доходов У2, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

   Выбрав  в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли  и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме  продаж в 700 тонн  восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми У2 и У1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от реализации в точке А, отрезок АГ – размер совокупных расходов в этой точке. Соответственно, отрезок ВГ – прибыль в точке А.