Анализ запасов, оценка их актуальности, выявление неликвидности запасов

Введение

Состояние и эффективность  использования производственных запасов, как самой значительной части  оборотного капитала - является одним  из основных условий успешной деятельности предприятия.

Производство любого вида продукции, работ, услуг связано  с использованием материально- производственных запасов, которые являются основой и необходимым условием выполнения программ по выпуску и реализации продукции, снижения себестоимости.

Без использования сырья  и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования как составляющей эффективности производства вообще.

Запасы являются составной частью имущества предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятия различных сфер деятельности.

Производственные запасы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым  условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Нормальный ход производственной деятельности предприятия и ее результаты зависят от эффективной организации  снабжения в равной мере от правильного  и экономного использования материальных ресурсов.

Актуальность темы заключается в том, что развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

1.Анализ запасов, оценка их актуальности, выявление неликвидности запасов

   Состояние  и эффективность использования  запасов, как самой значительной  части оборотного капитала - является  одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

   Материальные  запасы – это находящиеся на  разных стадиях производства  и обращения продукция производственно-технического  назначения, изделия народного потребления  и другие товары, ожидающие вступления в процесс личного или производственного и торгового процесса при минимальных расходах на содержание запасов.

   Виды  материальных запасов.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей:

- к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

- к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

 - в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

   На пути  превращения сырья в конечное  изделие и последующего движения  этого изделия до конечного  потребителя создаются два основных вида запасов:

           • Запасы производственные;

           • Запасы товарные.

   Каждый, из которых в свою очередь  делится на три вида:

         • Запасы текущие;

         • Запасы страховые;

         • Запасы сезонные.

Производственные  запасы - это средства производства, поступившие на склад предприятия - потребителя этих средств производства, но еще не вовлеченные в производственный процесс. Их основная цель – обеспечить ритмичное функционирование производственного  процесса.

   Запасы  текущие – основная часть производственных  и товарных запасов. Эта категория  запасов обеспечивает непрерывность  производственного или торгового  процесса между очередными поставками. Величина текущих запасов постоянно  меняется (запас как бы «вытекает», обеспечивая потребности производственного или торгового процесса).

   Запасы  страховые – предназначены для  непрерывного обеспечения материалами  или товарами производственного  или торгового процесса в случае  непредвиденных различных обстоятельств, например, таких, как:

         • отклонения в периодичности  и величине партий поставок  от предусмотренных договором;

         • в случаях возможных задержек  материалов или товаров в пути  при доставке от поставщиков;

         • в случае непредвиденного возрастания спроса.

   Страховой  запас, таким образом, является  своеобразным амортизатором, который  позволяет чувствовать себя комфортно  и не «набивать шишек на  ухабах плохо отрегулированных  хозяйственных отношений и точного  прогноза». Однако за комфорт  положено платить. При нормальном ходе производственного или торгового процесса величина страхового запаса, в отличие от текущего, не меняется.

   Запасы  сезонные – образуются при  сезонном характере производства, потребления или транспортировки.  Примером сезонного характера производства может служить производство сельскохозяйственной продукции. Сезонный характер потребления имеет потребление бензина во время уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как правило, отсутствием постоянно функционирующих дорог.

   Материально-производственные  запасы принимаются к учету  по фактической себестоимости  в сумме фактических затрат  на их приобретение.

Производственные  запасы могут поступать на предприятие  от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета. Себестоимость закупки производственных запасов (ПРЗ) складывается из:

- стоимости закупаемых ПРЗ;

- прямых транспортных и погрузочно-разгрузочных расходов предприятия по доставке ПРЗ на склад;

- налога на добавленную стоимость по приобретенным ПРЗ.

Поступление производственных запасов оформляется следующим  образом.

Синтетический учет поступления производственных запасов — дебетуется счет 10, кредитуются  счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный счет) — отражена стоимость поступивших материалов по оптовым ценам со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы, включенные в счета поставщиков;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активный счет) — списана стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 «Вспомогательные производства» — отражена стоимость расходов по доставке материалов собственным транспортом, фактическая себестоимость материалов собственного производства.

Анализ производственных запасов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Задачами анализа  производственных запасов являются:

- определение  средних остатков сырья, материалов  и других производственных запасов  в целом и постатейном разрезе, по участию в производственном процессе, по поставщикам;

- изучение динамики  изменения величины средних остатков;

- определение  показателей оборачиваемости и  длительности одного оборота  производственных запасов в целом  и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;

- обоснование  и количественное измерение факторов  изменения показателя оборачиваемости  и длительности одного оборота  производственных запасов;

- расчет высвобождения  средств за счет ускорения  оборачиваемости;

- разработка  оптимального размера производственных  запасов и оптимума оборачиваемости;

- выявление  наиболее значимых для деятельности  предприятия номенклатурных позиций,  оценка соответствия производственных  запасов нормативам, выявление причин  образования сверхнормативных запасов и запасов ниже нормы, разработка мероприятий по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;

- обоснование  и расчет резервов ускорения  оборачиваемости производственных  запасов.

   Стоимость  сырья, материалов, других материальных ценностей, а также готовой продукции и товаров для перепродажи отражают в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв должен быть сформирован на основании требования ПБУ 5/01 для тех материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства либо рыночная стоимость продажи которых упала.

Определение фактической  себестоимости основных материалов, списываемых на производство, разрешено производить следующими методами: по стоимости единицы запасов (товара), по средней стоимости, по стоимости ранних по времени закупок (ФИФО).

С 1 января 2008 г. метод оценки запасов по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) не применяется в практике официального финансового учета организаций.

Метод оценки запасов по средней стоимости

Фактическая себестоимость  единицы производственных запасов, списываемых в производство в  соответствии с нормативами, может рассчитываться по формуле средневзвешенной фактической себестоимости:

ФС = (Со + Сп) / (Ко + Кп),

где ФС — фактическая  себестоимость единицы материального  ресурса;

Со, Сп — фактическая  себестоимость материального ресурса  на начало месяца и поступившего в отчетном месяце;

Ко, Кп — количество материальных ресурсов на начало месяца и поступившего за отчетный месяц.

Списание этого  материального ресурса в производство отражается в учете проводкой: Дебет  счета 20 — Кредит счета 10.

Метод оценки запасов ФИФО

Оценка материальных ресурсов в данном методе основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение отчетного  периода в последовательности их закупки.

Суть данного  метода заключается в следующем:

- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

- запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет  снизить себестоимость готовой  продукции за счет ценового фактора  по материальным ресурсам.

   Так,  в условиях роста цен на  товарно-материальные ценности использование  метода ФИФО обеспечит наиболее  близкую к текущим ценам оценку  запасов. Вместе с тем сумма  списания материальных ценностей  в расход при данном методе  будет минимальной. Это, в свою очередь, обеспечивает минимальную величину себестоимости и, следовательно, максимальную прибыль.

Метод средней  стоимости применяется при большом  количестве используемых материалов и  сырья. Его целесообразно использовать в розничной торговле и при больших объемах продаж.

Если стоимость  реализуемых товаров, работ или  услуг постоянно снижается, то целесообразно  использовать метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений ФИФО.

Если в условиях инфляции руководство предприятия  стремится получить максимум прибыли и высокие дивиденды для акционеров, то приоритет отдается методу ФИФО.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе.

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле:

СМфп = СМнп + СМпосп - СМв - СМкп,

где СМфп — общий  фактический расход материала за период;

СМнп, СМкп —  стоимость остатка материала  на начало и конец отчетного периода;

СМпосп —  стоимость материалов, поступивших  за период;

СМв — стоимость  материала, который перемещался внутри предприятия в отчетный период (возврат материала на склад, передача в другие цеха и т.п.).

Фактический расход на каждое изделие определяется путем  его распределения пропорционально  нормативному расходу.

Следует иметь  в виду, что выбор конкретного способа оценки запасов в учетной политике может оказать непосредственное влияние на представление информации о величине запасов и, следовательно, на рассчитываемые на ее основе финансовые коэффициенты.