Аудирт расчетов с кредиторами

1. Определим средний арифметический показатель значений.(4134)
2. Находим отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего для устранения искажений средней арифметической величины.

7797 - 4134=3663

3663/4134=0.886*100=88.6%

(4134-346)/4134*100=91.6%

3. Находим новую среднюю арифметическую величину(4176).
4. Далее округляем среднюю арифметическую величину 4176=4200. Это значение будет учитывать в качестве существенности.
5. Необходимо найти различия между полученным уровнем существенности и после округления:

(4200-4176)/4176*100%=0.58%.

Рассчитаем  уровень существенности для расчетов с дебиторами.

Уровень существенности для расчетов с дебиторами = Дебиторская задолженность/Валюту баланса * уровень существенности

Уровень существенности для расчетов с кредиторами =91122/212496*0.58=0,25%

     Недостатком дедуктивного подхода является стандартный  уровень существенности в процентах  к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски  системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета  может колебаться. В связи с  этим определим уровень системы  внутреннего контроля с помощью  специально разработанного теста (Приложение № 4)

      При аудите бухгалтерского учета на предприятии  возникает аудиторский риск, который  означает вероятность того, бухгалтерский  учет и отчетность субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после  подтверждения  ее достоверности.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск;

риск  средств контроля;

риск  необнаружения.

     Для анализа составляющих аудиторский  риск представляется в виде следующей  модели:

                  ПАР= ВХР × РК ×РН      

     где: ПАР - приемлемый аудиторский риск;

     ВХР - внутрихозяйственный риск;

     РК - риск контроля;

     РН - риск необнаружения.

     При определении внутрихозяйственного риска ЗАО «Касимовнеруд» было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
6. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность  учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно  принять к расчету как 61,5 %.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия было выявлено существенных отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации не разработана схема документооборота, но в тоже время объем хозяйственных операций велик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

     Риск  необнаружения принимаем равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите. Риск аудита равен:

     0,61*0,5*0,1=0,031, т.е. 3,1%

     Далее необходимо составить план аудиторской  проверки, в котором определяются способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

     После этого аудитор может перейти  к составлению общего плана аудиторской  проверки. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности утверждены ФПСАД № 3, согласно которому планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских  процедур. Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита.

     Для ЗАО «Касимовнеруд» предлагается следующий  план аудита расчетов с кредиторами.(Приложение № 5) 
 
 

     После разработки плана аудита расчетов с  кредиторами следует разработать  программу аудита расчетов с кредиторами. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. (Приложение №6) 

2.3 Аудиторская  проверка ЗАО «Касимовнеруд»

     Целью аудиторской проверки учета расчетов с кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных  документов, полноты и точности отражения  в учете операций по расчетам с  дебиторами и кредиторами.

     Объектами проверки являются расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

     Первым  этапом аудиторской проверки, в соответствии с программой аудита является проверка соответствия учетной политики нормативно-правовым документам в части расчетов с  кредиторами. По результатам данной проверки существенных расхождений  в организации учета расчетов с кредиторами по учетной политике не выявлено.

     Недостатком является отсутствие графика документооборота, что негативно влияет на эффективность  функционирования внутреннего контроля организации.

     Вторым  этапом проверки аудита расчетов с  кредиторами является проверка правильности оформления первичной документации на ЗАО «Касимовнеруд». 

     При проведении аудита наличия договоров  поставки на предприятии ЗАО «Касимовнеруд», существенных отклонений от формирования и исполнения договоров не обнаружено. Соответственно аудитор Симкина  может сделать вывод, что условия  по договорам ЗАО «Касимовнеруд» выполняет в соответствии с установленными правила и нормами.(Приложение № 7).

     Далее проводится аудит первичной документации. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдения, проверяет организацию хранения первичных документов, доступа к ним.

     Счета-фактуры  имеет необходимы реквизиты сторон – наименование продавца и покупателя, юридический адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя, наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя. Данные счета-фактуры были составлены на компьютере с помощью компьютерной программы «1С Предприятие» версия 7.7.

     При анализе соответствия стоимости  работ, указанных в договорах  и предъявленных к оплате счетах-фактурах не было выявлено каких-либо ошибок или  несоответствий. В каждом анализируемом  договоре и связанной с ним  счет-фактурой прослеживается одна и та же сумма.(Приложение № 8, 9)

     Далее проводится аудит расчетов с кредиторам, который состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60,62; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76, 73; расчетов по оплате труда — счет 70, 71; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

     В ходе аудита ЗАО «Касимовнеруд» аудитор  Симкина С. Ю. провела аудит  расчетов с поставщиками и покупателями, а именно:

     1. определила по рабочему плану  счетов наличие субсчетов;

     2.  наличие договоров поставки продукции;(Приложение № 7)

     3. правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60, 62

     4.  соответствие записей аналитического учета по счету 60, 62 с записями в журнале-ордере по счету 60, 62, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

     В соответствии с вышеперечисленной  программой действия, аудитор Симкина  выявила, что на предприятии ЗАО  «Касимовнеруд» соответственно учетной  политике, разработан рабочий план счетов, в котором указаны субсчета к счету 60, 62. ( Приложение № 8).

     Проведем  проверку регистрации хозяйственных  операций в учете ЗАО «Касимовнеруд». Для этого проанализируем верно  ли отражаются в учете бухгалтерские  проводки по определению расчетов с  поставщиками и покупателями.(Приложение № журнал регистрации).

     Таблица 6

 Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ЗАО «Касимовнеруд» за 19.04.2010 г. 

 

   Проанализировав Таблицу 6, содержащую бухгалтерские проводки по отражению расчетов с поставщиками, можно сделать вывод о том, что корреспонденция счетов и последовательность составлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета на предприятии.

   Используя информацию по счету № 56, аудитор  может проверить правильность формирования сумм в журнале-ордере по счету 60. Счет № 56 оформлен в соответствии со всеми  нормативами, в нем присутствуют все необходимые реквизиты. Суммы  по данным счета № 56 и журнала-ордера по счету 60 совпадают.(Приложение №).

   Далее проведем проверку соответствия анализа  счетов 60 журналом ордером по счету 60.

   Таблица 7.

   Сверка  данных анализа счета 60.