Аудит бухгалтерской отчетности

Вопросы разграничения прав и обязанностей сторон в связи с аудитом бухгалтерской  отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских  организаций и экономических  субъектов".

Аудиторская организация несет  ответственность за формирование и  выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2. 1. Рекомендации аудитору при проведении аудита бухгалтерской отчетности

При проведении аудита необходимо обратить особое внимание на следующие аспекты:

1. Обоснованность учетной политики организации. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики.

2. Соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации. В силу ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н приведены образцы форм бухгалтерской отчетности организации, которые рекомендовано учитывать при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности. При этом целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отчетности объективной и полезной информации.

Согласно Указаниям о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Данные требования могут быть исполнены организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в  себя, в том числе, оценку представления бухгалтерской отчетности (Федеральное правило (стандарт) № 6). В противном случае при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая бухгалтерская отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

3. Последовательность применения форм бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 установлено, что организация должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним допускается в исключительных случаях, например при изменении  вида деятельности. Существенное изменение  должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с  указанием причин, вызвавших такое  изменение.

4. Полнота бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерская отчетность организации должна быть дополнена необходимыми показателями и пояснениями.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных  подразделений организаций, в том  числе выделенных на отдельный баланс.

5. Обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности. В случае, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" разрешено отступление от них. При этом в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием. Если отступление от правил необоснованно, оно рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

6. Представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства признаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

7. Классификация организацией доходов. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от требований ПБУ 9/99 "Доходы организации".

8. Признание организацией скидок (накидок). Выручка и расходы по обычным видам деятельности определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов скидки (накидки), предоставленные  по договору покупателю (заказчику) при  продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи".

9. Формирование групп однородных объектов основных средств для переоценки. На основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств", коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств.

Для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить главным образом  из признаков назначения этих объектов.

10. Регулярность проведения переоценки основных средств. При принятии решения о переоценке группы однородных объектов основных средств следует учитывать, что в последующем такая группа должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

11. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. При этом резервирование осуществляется в отношении материально-производственных запасов, которые:

• морально устарели;
• полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

12. Оформление бухгалтерской отчетности. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, за исключением отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Согласно Указаниям о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, показатели, которые при исчислении промежуточных  и итоговых данных, а также других показателей должны вычитаться (например, себестоимость проданных товаров, операционные расходы, проценты к уплате), приводятся в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в  себя, в том числе, оценку представления бухгалтерской отчетности. В противном случае в ходе аудита аудитор должен оценить форму представления информации в бухгалтерской отчетности, имея в виду, что эта отчетность должна обеспечивать пользователей возможностью делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

 

2. 2. Источники информации и методы аудиторской проверки

Аудитор использует данные годовой  бухгалтерской отчетности, которая  представляет собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности.

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов – это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;
2. анализ – лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;
3. оценка – запрос, документальная проверка.

 

2. 3. Этапы аудита бухгалтерской отчетности.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный этап

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые  предшествуют составлению бухгалтерской  отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей  и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";
• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";
• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";
• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
• определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";
• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".
2. Основной этап