Аудит бухгалтерской отчетности

3. Аудит пояснений к бухгалтерской отчетности

В российской бухгалтерской отчетности пояснения к ней представляются в двух видах документов: формализованных  таблицах и пояснительной записке.

В формализованных таблицах представляются формы №3,4,5.

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела "Капитал и резервы".

Показатели отдельных видов  капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец  года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя "Чистые активы" в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Затем аудитору следует сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов. Например, в ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" указано: если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного Законом, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

От общества, которое в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о  ликвидации, кредиторы вправе потребовать  досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических  лиц (ФНС России), вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Если будет выявлено, что величина чистых активов меньше величины уставного  капитала (или его минимальной  величины), аудитор должен рассмотреть  вероятность подачи иска о ликвидации организации и вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

Отчет о движении денежных средств. В нем раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. В отчете также представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам  деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет  правильность представленной информации по всем видам деятельности, а также  увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного  года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.

Если организация имела остатки  валюты на валютном счете или в  кассе на начало года, то равенства  между показателями бухгалтерского баланса по строке "Денежные средства" и отчета о движении денежных средств  не будет. Это связано с тем, что  при наличии (движении) денежных средств  в иностранной валюте информация о движении валюты по каждому ее виду формируется применительно  к отчету, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  Банка России на дату составления  бухгалтерской отчетности, а затем  полученные показатели суммируются  по каждой строке с показателями по рублевым оборотам. Возникающая разница  между остатками денежных средств  отражается в отчете и балансе  отдельной строкой "Величина влияния  изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю".

Проверка формирования показателей  проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных  документов, отражающих содержание операции. Аудитор и здесь использует процедуру  арифметических подсчетов для подтверждения  данных отчетных форм.

Пояснительная записка является структурным элементом годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.

События после отчетной даты. Требования об отражении последствий, связанных с событиями после отчетной даты, содержатся в ПБУ 7/98 . Таким событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, например объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества.

Однако в отчетности отражаются не все, а только существенные события.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о  нем пользователи бухгалтерской  отчетности не смогут дать достоверную  оценку финансовому состоянию, движению денежных средств или результатам  деятельности организации. Существенность события организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов  по бухгалтерскому учету.

События после отчетной даты делятся  на две группы:

- события, связанные с операциями, совершенными до отчетной даты. Такие события отражаются в  балансе отчетного года заключительными  оборотами. Например, на 31 декабря  2006 г. числится дебиторская задолженность на 17 млн руб., и дебитор в конце февраля 2007 г. признан в установленном порядке банкротом. Невозможность получения долга связана с операцией отчетного года, поэтому организация должна признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности заключительными оборотами отчетного периода;

- события, не связанные с операциями  отчетного года. Такие события  раскрываются только в пояснительной  записке, а при их наступлении  отражаются в бухгалтерском учете  следующего года. Например, на 31 декабря  2006 г. в учете числится основное  средство - нефтебуровая вышка. В  феврале 2007 г. руководство решает  провести ее реконструкцию, для  чего планируется получить крупный  кредит. Это решение может влиять  на решение пользователей бухгалтерской  отчетности, но не связано с  событиями отчетного года. Поэтому  информация о принятом решении  подлежит раскрытию только в  пояснительной записке, никакие  записи в бухгалтерском учете  отчетного года не отражаются.