1.3. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких  договоров и создание препятствий  к их выполнению они несут ответственность  в установленном порядке.

Проведение аудиторской  проверки не освобождает руководство  экономического субъекта от ответственности  за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Вопросы разграничения  прав и обязанностей сторон в связи  с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права  и обязанности аудиторских организаций  и экономических субъектов".

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.  
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Источники информации и методы аудиторской проверки.

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

Источники получения  аудиторских доказательств являются:

• первичные  документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопоставление  одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская  отчетность.

Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Метод аудита - это  совокупность приемов, с помощью  которых оценивается состояние  изучаемых объектов. Приемы можно  объединить в три группы:

1. определение  реального состояния объектов - это  осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта; 

2. анализ - лабораторный  анализ, цель которого, определение  качественного состояния объекта; 

3. оценка - запрос, документальная проверка.

2.2. Этапы аудита бухгалтерской отчетности.

Работы при  проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

2.2.1. Ознакомительный этап

На данном этапе  аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации  проводятся инвентаризация основных видов  ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием  калькуляционных разниц и закрытием  ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли  корректировочные записи по суммам  цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг  вспомогательного производства, сделаны  ли корректировочные записи по  каждому производству и закрыты  ли аналитические счета по  счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены  ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 "Расходы  будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего  года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли  себестоимость продукции основных  отраслей производства и списаны  ли выявленные отклонения. Сделана  ли корректировка затрат и  закрыты ли субсчета к счету  20 "Основное производство";

- произведена  ли корректировка затрат и  закрыты ли счета 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" (по  субсчетам собственно обслуживающих  производств);

- списаны ли  затраты по завершенным процессам  и сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены  ли финансовые результаты, сделаны  ли корректировочные записи и  закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена  ли прибыль и списан ли убыток  на счет 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" и закрыт  ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2.2.2. Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее  время организации представляют в обязательном порядке квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка  отдельных прибылей и убытков  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет  о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в  соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие  требованиям нормативных документов:

- наличие всех  установленных форм;

- полнота их  заполнения;

- присутствие  необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

При анализе  достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными  бухгалтерского учета, а также все  ошибки и нарушения, выявленные в  ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих  учетных регистрах до представления  годового отчета. Суммы статей баланса  по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с  ними и тождественны. Целесообразно  проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям  бухгалтерской отчетности.

2.2.3. Заключительный этап

Заключительный  этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и  представление его совместно  с рабочей документацией руководителю группы.

2.3. Техника аудита бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 и Методическими рекомендациями Минфина РФ в состав годовой бухгалтерской  отчетности, которую проверяет аудитор  входят:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменении  капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма №5).

Вместе с тем  бухгалтерская отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку в ПБУ 4/99 и в Методических рекомендациях выдвинут ряд требований именно к ней.

Исходя из анализа  указанных требований, могут быть сформулированы следующие задачи проверки бухгалтерской отчетности как самостоятельного сегмента аудита:

включение в  бухгалтерскую отчетность показателей  деятельности всех обособленных подразделений;

соответствие  данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризаций (эта задача решается в ходе проверки соответствующих сегментов аудита);

полнота раскрытия  информации о данных бухгалтерской  отчетности, приведенной в пояснительной  записке;

соответствие  этого раскрытия требованиям  ПБУ 4/99;

соблюдение взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности. 

2.4 Программа аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией аудиторам (ассистентам  аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской  организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует  документально оформить программу  аудита, обозначить номером или кодом  каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует  определить, какие именно разделы  бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и  общий план, является его развитием  и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

Программа аудита является набором инструкций для  аудитора выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора об отчетности экономического субъекта. Программа аудита была написана аудиторами организации «Аудит Сервис» (Приложение Д). В этой программе определяется разделы отчетности проверяемые  аудитором, процедуры, проверяемые  совокупности и т.д.

Проверка  взаимосвязи бухгалтерского баланса с другими  формами отчетности за 2007 г.

Проанализируем  следующую таблицу  взаимоувязки показателей  формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы  №3 «Отчет об изменениях капитала» (Таблица 6).

Таблица 6- «Взаимоувязка показателей  форм №3 и №1)