Аудит дебиторской кредиторской задолженности

Сделки, осуществляемые сторонами  умышленно без соблюдения установленной  ГК РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой  организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с  поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем  периоде, правильно оценены и  отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных  документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение  о полноте, своевременности и  правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор  устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор  обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

 Учет и аудит  расчетов с покупателями и  заказчиками.

Расчеты с покупателями и  подрядчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению  дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

1.Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка».

2.Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы».

3.Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.

4.Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5.Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6.Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

Дт 62, субсчет «Авансы  полученные» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7.Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено):

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8.Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

9.Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

Дт 66, 67 «Расчеты по кратко - долгосрочным кредитам и займам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают  тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Учет и аудит  расчетов по кредитам банка.

В динамично развивающихся  организациях расчеты по ссудной  задолженности с банками могут  составлять большую часть расчетов по кредиторской задолженности. Кредитные  отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с  одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление  в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление  предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие  пользуется кредитом, предоставляемым  банком, в котором открыт его расчетный  счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов аудитору следует  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской  проверки учета кредитов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов;
• обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);
• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Информационной базой  для проверки кредитов являются: нормативные  документы, регулирующие вопросы получения  заемных средств, бухгалтерского учета  и налогообложения операций с  ними; договоры и первичные документы  по оформлению и отражению в учете  операций по кредитам.

К ним относятся:

- кредитные договоры, дополнительные  соглашения к кредитным договорам  об изменении процентных ставок  по кредиту, сроков возврата  кредита, других условий кредитных  договоров, выписки банков из  лицевых счетов организаций по  движению кредитов, мемориальные  ордера, подтверждающие списание  в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- бухгалтерская отчетность  и регистры синтетического и  аналитического учета по отражению  указанных операций в учете.

Аудитору предоставляются  регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации  форме бухгалтерского учета:

- журнал-ордер № 4, если  применяется журнально-ордерная  форма;

- соответствующие компьютерные  формы по счетам 66, 67, главная книга,  аналитические ведомости, если  учет автоматизирован.

При проверке организации  учета кредитов аудитору необходимо установить, как оцениваются остатки  по полученным кредитам.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки  по полученным кредитам и займам организация  должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец  отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на 91 счет «Прочие расходы».

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные  договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет  по выпискам банка.

Аудитор проверяет, имеются  ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются  для их погашения.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.

Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько  конкретизированы в нем предметы залога.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе  организации.В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные счета пассивные.

В учете составляются следующие  проводки:

При получении кредита  счета:

1.Дт 50 «Касса» Кт 66, 67 при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

2.Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66, 67 при зачислении кредита на расчетный счет;

3.Дт 52 «Валютный счет»,  субсчет «Текущий валютный счет» Кт 66, 67 при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;

4.Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 66, 67 при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

При полном или частичном  погашении кредита:

1.Дт 66, 67 Кт 51 «Расчетный счет» при погашении кредита с расчетного счета;

2.Дт 66, 67 52 «Валютный счет»,  субсчет 1 «Текущий валютный счет» при погашении кредита с текущего валютного счета;

Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и по каждому договору.

Учет и аудит  расчетов с подотчетными лицами и  прочими дебиторами и кредиторами.

Важное место в движении кредиторской и дебиторской задолженности  предприятия отводится системе  расчетов с подотчетными лицами. В  процессе работы предприятия могут  возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с  расчетного счета или из кассы. К  этим расходам относятся закупка  в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или  сторонними организациями (например, автоуслуги), командировочные расходы и т. д.