Аудит денежных средств

Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4.

Таблица 4

Дата	Фамилия   кассира-   операциониста	Показания   счетчика   на начало   рабочего   дня (смены)	Показания   счетчика   на конец   рабочего   дня (смены)	Сумма   выручки,  руб.	Сдано   наличными,  руб.	Сумма,   возвращенная   покупателям по   неиспользованным  кассовым чекам,  руб.
03.01.2005	Салюкова И.А.	5 770 632,40	5 774 454,40	3 822,00	3 822,00	-
04.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 774 454,40	5 776 638,40	2 184,00	2 184,00	-
05.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 776 638,40	5 779 677,10	3 038,70	3 038,70	-
06.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 779 677,10	5 780 202,63	525,53	525,53	-
07.01.2005	Салюкова И.А.	5 780 202,63	5 781 045,78	843,15	843,15	-
08.01.2005	Салюкова И.А.	5 781 045,78	5 782 609,23	1 563,45	1 563,45	-
09.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 782 609,23	5 784 693,48	2 084,25	2 084,25	-
10.01.2005	Трофимчук А.Т.	5 784 693,48	5 788 288,88	3 595,40	3 595,40	-
11.01.2005	Салюкова И.А.	5 788 288,88	5 808 467,36	20 178,48	20 178,48	-
12.01.2005	Салюкова И.А.	5 808 467,36	5 809 689,36	1 222,00	1 222,00	-

При проверке организации  хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна  находиться в изолированном помещении,  предназначенном для приема, выдачи  и временного хранения наличных  денег;

- обеспечена сохранность  денег в помещении кассы, а  также при доставке их из  учреждения банка и сдаче в  банк;

- все наличные деньги  и ценные бумаги хранятся в  несгораемых металлических шкафах  или в комбинированных и обычных  металлических шкафах, которые по  окончании работы кассы закрываются  ключом и опечатываются печатью  кассира.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления  авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение  установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

2.3 Заключительный  этап

На данном этапе аудита денежных средств организации формируется  пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с  рабочей документацией руководителю проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

1. Денежные средства являются  подвижными и легко реализуемыми  активами. Наибольшую активность  имеют наличные деньги. Их движение  совершается посредством кассовых  операций.

2. Все предприятия, организации  и учреждения независимо от  организационно - правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3. Основные документы,  изучаемые и проверяемые при  аудите кассовых операций, следующие:  приходные и расходные кассовые  ордера; кассовая книга, отчеты  кассира; журналы регистрации  приходных кассовых ордеров, расходных  кассовых ордеров, выданных доверенностей,  депонированных сумм; платежные  (расчетно - платежные) ведомости и др.

4. В кассе предприятий могут  храниться наличные деньги в  пределах лимитов, устанавливаемых  обслуживающими их учреждениями  банков по согласованию с руководителями  этих предприятий. Лимит остатка  наличных денег в кассе устанавливается  учреждениями банков ежегодно  всем предприятиям независимо  от организационно - правовой формы  и сферы деятельности, имеющим  кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

6. При аудите кассовых операций  часто встречается нарушение  лимита расчетов между юридическими  лицами в пределах одного плана.

7. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

8. При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной  наличности, выявить расхождение  между суммами фактически произведенных  оплат в погашение дебиторской  задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Цель  и задачи курсовой работы сформулированные в введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового исследования согласно которой в перовой главе был рассмотрен объект (учет кассовых операций), а во второй, заключительной, метод (т.е. непосредственно аудит кассовых операций).

ЛИТЕРАТУРА Литература позаимствована из информационно-правовой системы Консультант Плюс

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ  ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ  ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ  С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

3. "ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ  КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ  ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ  С НАСЕЛЕНИЕМ"(утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104)

4. ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред.  от 26.02.1996) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА  ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (вместе  с "ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

5. "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИ  НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ  НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"  от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв.  Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

6. УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У  "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО  РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ  ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ОДНОЙ  СДЕЛКЕ"

7. "КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"  от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 27.07.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 09.08.2006)

8. "ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. от 01.06.2004) (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3948)

 

9. "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2005" (Под  общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2005)

10. "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004" (Под  общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2004)

11. "НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ" (Васильева  М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2005)

12. Аудит кассовых операций ("Аудиторские  ведомости", 2005, N 6)

13. Документальное оформление кассовых  операций с применением ККТ  ("Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5)

14. Документация по учету кассовых  операций ("Бухгалтерский учет  в бюджетных и некоммерческих  организациях", 2006, N 5)

15. Документация по учету кассовых  операций ("Бухгалтерский учет  в бюджетных и некоммерческих  организациях", 2006, N 5)

16. Контроль объекта налогообложения  ("Аудит и налогообложение", 2004, N 5)

17. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 4)

18. Организация защищается от некачественного  аудита: оформление договора ("Главбух", 2004, N 2)

19. Особенности учета кассовых операций  на предприятиях общественного  питания ("Предприятия общественного  питания: бухгалтерский учет и  налогообложение", 2006, N 3-4)

20. Осуществление денежных расчетов  без применения контрольно-кассовой  техники ("Бухгалтерский учет  в бюджетных и некоммерческих  организациях", 2006, N 6)

21. Отчетность за 2004 год: памятка  бухгалтеру (по материалам книги  "Годовой отчет - 2004" под ред.  В.И. Мещерякова) ("Нормативные  акты для бухгалтера", 2005, N 2)

22. Подотчет "наоборот": будьте осторожны! ("Российский налоговый курьер", 2003, N 20)

23. Порядок эксплуатации ККТ при  осуществлении денежных расчетов  с населением ("Бухгалтерский  учет в бюджетных и некоммерческих  организациях", 2006, N 9)

24. Разъяснения по применению администраторами  кода операций сектора государственного  управления в бюджетном учете  кассовых операций ("Советник  бухгалтера социальной сферы", 2006, N 3)

25. Учет кассовых операций ("Бюджетные  организации: бухгалтерский учет  и налогообложение", 2005, N 11)