Аудит денежных средств

ООО «АльфаМаркет» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2011 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству. Учредителем является одно физическое лицо. Основной целью создания Общества (по уставу) было расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:

• торговля сувенирной продукцией
• осуществление других видов деятельности, не противоречащих законодательству России.

На сегодняшний день приоритетным направлением развития предприятия  является торговля сувенирными товарами. Предприятие небольшое: директор, он же учредитель,  главный бухгалтер, выполняющий также функции кассира (по согласованию с банком),  руководители отдела продаж, снабжения и их подчиненные.

Основные экономические  показатели финансово-хозяйственной  деятельности за период с момента  открытия представленные в таблице 1 основаны на данных формы 2 бухгалтерской отчетности (Приложение 4).

Основные технико-экономические  показатели ООО «АльфаМаркет» за 2011 год представлены в Таблице № 1.

Таблица № 1.

Показатель	Единицы измерения	Абсолютная величина
1. Выручка от продажи	тыс. руб.	50 212
2. Объем продаж	тыс. шт.	19 908
3. Себестоимость продаж	тыс. руб.	2149
4. Прочие доходы	тыс. руб.	-
5. Прочие расходы	тыс. руб.	64
6. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	43165
7. Чистая прибыль	тыс. руб.	243
8. Рентабельность продукции	%	11,31
9. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов	тыс. руб.	107
10. Среднесписочная численность  работников	чел.	6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Разработка плана, программы и методики проведения аудита денежных средств, исправление ошибок Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской  проверки — формирование мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" ( в ред. от 03.11.06г.)

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

4. Уголовный кодекс Российской  Федерации.

5. Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской  деятельности" (в ред. от 29.12.06г.)

6. Закон РФ от 21.11.96г.  №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. От 03.11.06г.)

7. Федеральный закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (в ред. от 05.02.07г.)

8. Постановление Правительства  Российской Федерации от 06.02.02г.  № 80 "О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации".

9. Постановление Правительства  Российской Федерации от 29.03.02г.  №190 "О лицензировании аудиторской деятельности" (в ред. от 26.01.07г.).

10. Постановление Правительства  Российской Федерации от 30.11.05г.  № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

11. Постановление Правительства  Российской Федерации от 23.09.02г.  № 696 "Об утверждении Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. От 25.08.06г.)

12. прочие нормативные  документы, относящиеся к аудиторской  деятельности и регламентирующие  учет денежных средств, указанные  выше.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об учетной политике организации;
• бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

• первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для  отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита.

Проведение аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных легко реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение их совершается  посредством кассовых операций, основными из которых являются:

• выдача средств на оплату труда;
• выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
• выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям:

• проверка правильности документального оформления операций по кассе;
• оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• анализ правильности списания денежных средств в расход;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Основными методами сбора  аудиторских доказательств являются:

• участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
• устный опрос;
• получение письменных подтверждений;
• проверка документов;
• проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при  этом обращают внимание на полноту  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Практика проверок доказывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер по их устранению.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудиторы обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается  также целевое использование  средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачу различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские  расходы и др.), и соблюдение лимита кассы.

Контролируя соблюдение порядка  осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № 1 по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2, 7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком.

При проверке обязательно  контролируют правильность указанной  в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

По желанию аудитора или  директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеется ли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие: