Аудит денежных средств

Введение 

     Денежные  средства организации являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому  операции с денежными средствами носят массовый характер. затрагивают  практически все сферы финансово-хозяйственной  деятельности и наиболее уязвимы  с точки зрения нарушений и злоупотреблений. В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

     Аудит - вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Исходя из целей проверки и объекта исследования аудит подразделяется на внешний и внутренний.

     Цель аудита денежных средств - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. Объектом исследования являются кассовые и расчетные операции организации. Предметом исследования является система и механизм их аудиторской проверки. В связи с этим цель курсового исследования - выявление особенностей проведения аудиторской проверки кассовых и расчетных операций. В рамках этой общей целевой установки в работе поставлены следующие задач:

1. показать задачи и источники аудита денежных средств;
2. описать план аудиторской проверки денежных средств;
3. исследовать аудит кассовых операций; изучить аудит операций на счетах в банках;

 
 
 

1. Информационная база, используемая аудитором  при проверки денежных  операций

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, включает:

1. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
2. приказ об учетной политике организации;
3. бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. К 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. ! 4);
4. налоговую отчетность (сведения о рубленых счетах и счетах в иностранной валюте);  
   - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, регистры по счетам 50, 51, 52); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
5. первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рубленым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения,) и др.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим  планом счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету  денежных средств; 

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные  нормативные документы, регулирующие  порядок проведения операций  на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. сведения  о рубленых, валютных и прочих  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  Российской Федерации; 

2. отчет о движении денежных средств.

- приказ  об учетной политике организации;

- регистры  синтетического учета операций  на счетах в банке: 

- первичные  документы, оформляющие операции  по счетам в банке: 

1) договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком;

2) выписки по лицевым счетам;

3) платежные поручения;

4) мемориальные ордера;

5) платежные требования-поручения;

6) приходные кассовые ордера;

7) расходные кассовые ордера.  
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методика проведения  аудиторской проверки  кассовых операций.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Это связано с  подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

     Аудиторская проверка кассовьих операций может  быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств; - проверка  наличия и качества составления  внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи  первичных документов, перечень  подотчетных лиц и т.п.);

- проверка  правильности документального оформления  операций;

- проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств; 

- аудиторская  проверка правильности списания  денег; 

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление  результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой  

дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Табл. 1

 

2.1 Проверка оформления  первичных документов

Аудитор должен помнить следующие основные положения:

1. Порядок  ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40. Кассовые операции организации фиксирует по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88;

2. подчистки  и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются; 

З. сделанные  исправления заверяются подписями  кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;

4. контроль  за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Большое значение имеет корректность записей  в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных  с неправомерным отражением хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

2.2 Инвентаризация кассы

     Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтоб нельзя было покрыть недостачу из других источников , изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств.

Согласно  п. З ст. 12 Закона о бухгалтерском  учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковы установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Для исчисления налога на прибыль сумма выявленной недостачи учитывается в составе внереализационных расходов на основании подп.5 п. 2 ст. 265 ПК РФ.

2.3 Оценка системы  внутреннего контроля

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие  факты:

- отсутствие  в организации постоянно действующей  системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы (например, одни  и те же лица в ревизионной  комиссии);

- отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок касьи;

- отсутствие  в штате кассира1 когда эти  функции возложены на другого  работника без письменного распоряжения  руководителя организации; 

- отсутствие  договора о полной материальной ответственности с кассиром;

 - предоставление права подписи приходных и расходных кассовьих ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего  контроля в организации:

Вопросник тестов контроля кассовьтх операций может выглядеть, как представлено на примере ЗАО «Ретранс» в таблице 2.

Таблица 2. — Тесты контроля кассовых операций