Аудит денежных средств

       Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

       Аккредитив  по своей природе представляет собой  сделку, обособленную от договора купли-продажи  или иного договора, на котором  он может быть основан. Банки ни в  коей мере не связаны обязательствами по таким договорам, даже если в аккредитиве указана какая-либо ссылка на такой договор¹⁵.

       Выпуск  и обращение аккредитивов в Российской Федерации регулируются ГК РФ (часть  вторая, глава 46) и положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

       Каждый  аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив может быть открыт и в иностранной валюте. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между организацией и контрагентом, в котором отражаются:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

       В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Условиями аккредитива  может быть предусмотрен акцепт уполномоченного  организацией лица. Контрагент организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке (форма 0401005).

       Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке контрагента против представленных контрагентом документов, перечень которых отражен в договоре между организацией и контрагентом. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:

• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
• по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

       Остаток неиспользованного аккредитива  возвращается обслуживающему банку  организации и зачисляется на расчетный (текущий) счет организации  не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, если аккредитив выставлен за счет собственных средств организации¹⁶.

       При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

1. предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
2. соблюдение сроков действия аккредитивов;
3. не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
4. правильность документального оформления закрытия аккредитива;
5. правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

       Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51»"Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву¹⁷.

       При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

       При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись по каждому вкладу¹⁸.

       При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

       Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных  организациях для осуществления  текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

       По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.  

2.4. Проверка переводов в пути

       Целью аудиторской проверки переводов  в пути является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в качестве переводов в пути, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, применяется счет 57 «Переводы в пути»¹⁹.

       На  счете 57 организация должна учитывать:

• денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
• денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, - если расчетный счет у организации находится в одном банке, а «карточный» счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

       Выполняя процедуру проверки переводов в пути, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по учету переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в пути» соответствуют данным главной книги и баланса?

       При проведении аудита необходимо проверить  наличие оправдательных документов для зачисления платежей в качестве переводов в пути. Такими документами  могут быть: квитанции кредитной  организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Кроме того, необходимо проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету переводов в пути. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах должно учитываться на счете 57 обособленно. Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности ведения операций с денежными средствами.

       Итоговым  этапом аудита являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах²⁰.  
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств.

       Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       На  стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

       В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе организации.

       Предметом проверки выступает:

     1. ведение учета денежных средств, в соответствии с нормативными документами;

     2. остатки по счетам денежных средств – их реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной политики.