Аудит финансового состояния предприятия

     При проверке правильности отображение  в Балансе затрат будущих периодов аудитор должен выяснить, что в  этой статье отражены затраты, которые имело место на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам, а также установить соответствие данных Баланса по статье "Затраты будущих периодов" и на счете 39 "Затраты будущих периодов" в Главной книге.

     После проверки соответствия статей актива бухгалтерского Баланса аудитор  проверяет правильность отображением остатков на счетах в пассиве Баланса.

     Проверка  правильности отражения данных в разделе І "Собственный капитал" касается уставного, паевого, дополнительно вложенного и другого дополнительного капиталов.

     При проверке данных, отображенных в статьи уставной капитал, аудитор подтверждает правильность зафиксированной в учредительных документах общей стоимости активов, которые являются взносом собственников (участников) к этому капиталу предприятия.

     Проверка  паевого капитала предусматривает то, что стоимость паевого капитала, отраженная в Балансе, должна отвечать данным кредитового сальдо счета 41 "Паевой капитал" в Главной книге.

     Проверка  дополнительного вложенного капитала состоит в выяснении правильности отражения в этой статье акционерными обществами суммы эмиссионного дохода, полученного в результате реализации собственных акций.

     Проверка  резервного капитала сводится к выяснению  отражения в этой статье суммы  резервов, созданных соответственно действующему законодательству или  учредительных документов за счет нераспределенной прибыли предприятия. Задачей аудитора является установление соответствия стоимости резервного капитала, отраженного в Балансе, кредитовому сальдо на счете 43 "Резервный капитал" в Главной книге.

     Правильность  отражения в Балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) аудитор  проверяет в соответствии с П(С)БУ 2 "Баланс".

     Проверка  неоплаченного капитала предусматривает  установление соответствия суммы, отраженной в Балансе, реальной задолженности  собственников (участников) по взносам  в уставной капитал, то есть соответствие суммы неоплаченного капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 46 "Неоплаченный капитал" в Главной книге.

     Проверка  изъятого капитала состоит в установлении правильности отражения хозяйственными обществами фактической себестоимости акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных обществом у его участников. Аудитор должен установить соответствие суммы изъятого капитала, отображенной в Балансе, кредитовому сальдо на счете 45 "Изъятый капитал" в Главной книге.

     Правильность  отражения в Балансе данных относительно обеспечения следующих затрат и  платежей аудитор выясняет по таким статьям: обеспечение выплат персонала, другого обеспечения и целевого финансирования.

     При проверке "Долгосрочных обязательств" — аудитор выясняет правильность отнесения обязательств к долгосрочным и их отражению в Балансе.

     Проверка  правильности отражения в Балансе долгосрочных обязательств включены долгосрочные кредиты банков, долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства.

     При проверке раздела IV Баланса что к "Текущим обязательствам" относят краткосрочные кредиты банков, текущую задолженность по долгосрочным обязательствам, векселя выданные, текущие обязательства по расчетам, текущие обязательства по расчетам и по полученным авансам, текущие обязательства по расчетам с бюджетом, текущие обязательства по расчетам со страхованием, текущие обязательства по оплате труда, текущие обязательства по расчетам с участниками, текущие обязательства по внутренним расчетам, другие текущие обязательства.

     По статье "Доходы будущих периодов" аудитор должен установить правильность отражения доходов, полученных на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, которые належат к следующим отчетным периодам. Сумма средств доходов будущих периодов, отраженная в Балансе, должна отвечать кредитовому сальдо счета 69 "Доходы будущих периодов" в Главной книге.

      3.3. Аудит финансово-имущественного  состояния 

     Аудит финансово-имущественного состояния  заключается в общей оценки изменений  финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и  вертикального анализа баланса.

     При этом показатели динамики баланса или  горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы  роста на конец года по сравнению  с началом.

     В свою очередь показатели структуры  баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.

     Анализ  имущественного состояния предприятия  характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.

     Коэффициент износа характеризует частицу стоимости  основных фондов, которую списывают  на затраты производства в предшествующих периодах. Тенденция увеличения говорит  об увеличении изношенности основных средств и является отрицательным  фактором.

     Коэффициент обновления основных фондов характеризует  интенсивность введения в действие новых основных фондов на предприятие. Снижение показателя говорит о том, что предприятие стало меньше вводить новых основных средств в производство (отрицательная тенденция). Если в динамике коэффициент обновления возрастает, то это является положительной тенденцией.

     Коэффициент выбытия показывает интенсивность  убытия основных фондов, то есть степень  убытия этих основных фондов, которые  или морально устарело, или изношенные и непригодные для дальнейшего  использования.

     Важно также, чтобы коэффициент выбытия  был меньше коэффициента обновления. Такая ситуация свидетельствует  о наличии нормальной инвестиционной политики на предприятии.

     Коэффициент прироста основных фондов характеризует  уровень увеличения основных фондов. Увеличение показателя свидетельствует о положительной тенденции. 

     3.4. Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости 

     Платежеспособность – это способность предприятия на протяжении определенного периода времени исполнять перед кредиторами обязательства, которые возникают в результате осуществления им финансово-хозяйственной деятельности.

     Платежеспособность  отражает возможность предприятия  погасить краткосрочные текущие  обязательства своими легко реализуемыми активами.

     Платежное средство должно быть больше или равно текущим обязательствам, то есть если коэффициент платежеспособности больше или равен 1, то предприятие является платежеспособным.

     Анализ  финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношений различных  абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между  собой.

     Наибольшее  распространение получили следующие  группы финансовых коэффициентов.

     Коэффициенты  оценки финансовой устойчивости предприятия. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Коэффициенты данной группы позволяют выявить уровень финансового риска связанного со структурой источников формирования капитал предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

     а) Коэффициент маневренности (КА). Он показывает, в какой степени объем  используемых предприятием активов  сформирован за счет собственного капитала и насколько оно независимо от внешних источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

     КА=СК/К=1П/Б,

     где СК— сумма собственною капитала предприятия на определенную дату, К — общая сумма капитала предприятия на определенную дату. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. На практике установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования то есть источники финансирования предприятия (общая сумма капитала) должна быть хотя бы наполовину сформированы за счет собственных средств. Таким образом, критическое значение коэффициента финансовой устойчивости - 0,5.

     б) Коэффициент финансового риска (КФ). Он характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала, т. е. степень зависимости  предприятия от внешних источников финансирования. Для расчета этого  показателя используется следующая  формула:

     КФ = ЗК / СК = 2П +ЗП+4П+5П / 1П,

     где ЗК — сумма привлеченного предприятием заемного капитала (средняя или на определенную дату), СК — сумма собственного капитала предприятия (средняя или на определенную дату). Этот коэффициент дает наиболее полную оценку финансовой устойчивости. Расчет показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента менее 0,5, критическое – 1.

     в) Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ). Он показывает, какая  часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т. е. в той  форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована. Коэффициент  должен быть достаточно высоким, чтобы  обеспечить гибкость в использовании  собственных средств предприятия. Расчет этого коэффициента осуществляется по следующей формуле:

     КМ=СОС/СК =1П-1А/1П

     где СОС — собственный оборотный капитал. Этот показатель характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов, СК — собственный капитала предприятия.

     Этот  показатель может значительно варьировать  в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Нормальной считается ситуация, при  которой КМ в динамике незначительно  увеличивается. Резкий рост данного  коэффициента не может свидетельствовать  о нормальной деятельности предприятия. Связано это с тем, что увеличение этого показателя возможно либо при  росте собственного оборотного капитала либо при уменьшении собственных  источников финансирования. В связи  с этим резкое увеличение данного  показателя автоматически вызовет  уменьшение других показателей, например, КА, что приведет к усилению зависимости  предприятия от кредиторов.

     Для определения оптимального значения коэффициента маневренности необходимо сравнить этот показатель по конкретному  предприятию со средним показателем  по отрасли или у конкурентов.

     г) Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (КДН). Он показывает, в  какой степени общий объем  используемых активов сформирован  за счет собственного и долгосрочного  заемного капитала предприятия, т. е. характеризует степень его независимости от краткосрочных заемных источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

     КДН = СК + ЗКд / А = 1П + ЗП / Б

     где СК — сумма собственного капитала предприятия (средняя или на определенную дату), ЗКд — сумма заемного капитала, привлеченного предприятием на долгосрочной основе (на период более одного года), А— общая стоимость всех активов  предприятия (средняя или на определенную дату). 

     3.5. Анализ ликвидности  баланса