Аудит финансового состояния предприятия

     Ликвидность активов – это способность  отдельных элементов активов  трансформироваться в денежные средства. Для оценки привлекается форма финансовой отчетности – баланс, где статьи активов размещены по принципу возрастания  ликвидности сверху вниз.

     Коэффициенты  оценки ликвидности характеризуют  возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим  финансовым обязательствам за счет оборотных  активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует  предварительной группировки оборотных  активов предприятия по уровню ликвидности.

     Степень ликвидности – скорость превращения  активов предприятия в денежные средства.

     • Наиболее ликвидные активы - относятся  все денежные средства предприятия  и текущие финансовые инвестиции (Л1).

     • Быстрореализуемые активы. Активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное  время: готовая продукция, товары, дебиторская  задолженность, векселя (Л2).

     • Медленно реализуемые активы. Гораздо  больший срок понадобится для  превращения производственных запасов  и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (ЛЗ).

     • Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (Л4).

     Пассивы группируются по степени наступления  срока оплаты:

     • Наиболее срочные обязательства. К  ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным  товарам, работам, услугам (П1).

     • Краткосрочные пассивы. Краткосрочные  заемные средства, текущие обязательства  по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).

     • Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными  обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а  также статьям 2 и 5 разделов пассива  баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).

     • Постоянные (устойчивые) пассивы —  это статьи 1 раздела пассива баланса.

     Для проведения оценки ликвидности в  процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:

     а) Коэффициент абсолютной ликвидности  или "кислый тест" (КАП). Он показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него готовыми средствами платежа на определенную дату. В западной практике этот коэффициент рассчитывается редко. В странах переходной экономики его оптимальное значение признается на уровне 0,2-0,35. Значение выше 0,35 не всегда требуется, т. к., излишек денежных средств свидетельствует о неэффективном их использовании. Расчет этого коэффициента осуществляется, по формуле:

     КАП=Л1/П1 +П2

     б) Коэффициент текущей ликвидности  показывает, в какой степени, имеющиеся  оборотные активы достаточны для  удовлетворения текущих обязательств. Логика, стоящая за расчетом данного  коэффициента, заключается в том, что оборотные активы должны быть полностью переведены в денежные средства в течение одного года, а текущие обязательства также  необходимо оплатить в течение года.

     Согласно  общепринятым стандартам, считается, что  этот коэффициент должен находится  в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что  оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения  краткосрочных обязательств, иначе  компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств  над обязательствами более чем  в два (три) раза считается также  нежелательным, поскольку может  свидетельствовать о нарушении  структуры капитала. При анализе  коэффициента особое внимание следует  обратить на его динамику.

     Используя классификацию активов и пассивов приведенную выше, формулу для  определения коэффициента обшей  ликвидности можно представить  в следующем виде:

     КТЛ =Л1 +Л2 +ЛЗ / П1 +П2

     в) коэффициент срочной ликвидности  считается более жестким тестом на ликвидность, так как при его  расчете не берется во внимание наименее ликвидная часть оборотных активов  — медленно реализуемые активы (ЛЗ). Существует две основные причины, по которым медленно реализуемые активы не используются при расчете этого  коэффициента:

     — чистая реализационная стоимость таких  активов при вынужденной реализации намного меньше стоимости, по которой  ни активы отражены в балансе;

     — если предприятие продает свои материальные запасы (а именно они зачастую доминируют в этой группе активов), то возникает  вопрос как оно будет продолжать свою деятельность. Данный коэффициент  рассчитывается по форму:

     КСЛ=Л1+Л2/П1+П2

     Желательно  чтобы этот коэффициент был около 1,5. Однако в наших условиях достаточным признается его значение, равное 0,7— 0,8.

 

      4. Оценка состояния  внутрихозяйственного  контроля и соблюдение  учетной политики  предприятия 

     Внутренний  аудит проводится внутри самой организации  по требованию руководства предприятия аудиторами, которые работают в этой организации, и той или другой мерой выполнения их функций зависит от влияния руководства предприятия. Поэтому внутренний аудит нельзя считать независимым и объективным. Тем не менее, это не уменьшает значения, и важность внутреннего аудита как неотъемлемой части контроля.

     Взаимодействие  внутреннего контроля и внешнего аудита

     Соответственно  требованиям Национального норматива  аудиту Украины № 12 "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования", аудитор, проводя проверку, должен удостовериться в функционировании системы внутреннего контроля и аудиту, оценить ее как основу для складывания финансовой отчетности. Целью анализа оценки внутреннего контроля и аудиту есть установление степени доверия к нему, что, в свою очередь, используется для установления характера, объемов и продолжительности выполнения процедур проверки на соответствие и существенность. В мировой практике существует два основных подхода к оцениванию внутреннего контроля и аудита при проведении внешнего аудита:

     — системно ориентированный (традиционный) подход;

     — вероятностный подход.

     Проведем  оценку собственного риска и риска  внутреннего аудита на примере ОАО  "Луганскмлын" в таблице 1.

 

      Таблица 1

     Оценка  собственного риска  и риска внутреннего  аудита ОАО "Луганскмлын" 

 

 

Продолжение таблицы 1

 

     Из  таблицы, мы видим, что подавляющее  большинство ответов с наименьшим уровнем риска (27 ответов), а со средним  уровнем риска ответов было – 5, с высоким уровнем риска ответов  не было. Это позволяет сделать  нам вывод, что оценка собственного риска и риска внутреннего  аудита ОАО "Луганскмлын" является низкой.

 

      Выводы 

     Организация и методика независимого аудита не получили пока что надлежащего освещения  в учебно-методической литературе, которая создает значительные трудности  как в подготовке аудиторских  кадров, так и в аудиторской  деятельности. Этим обусловленная необходимость  подготовки учебного пособия, в котором  нашли отражения основные вопросы  организации аудиторской деятельности, проведение аудита и методики аудиторских  проверок объектов предпринимательства.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  на сегодняшний день отсутствует  единая методология оценки финансового  состояния предприятий на основе форм годовой отчетности, составленными  по национальным стандартам бухгалтерского учета. В связи с этим актуальным будет решение спорных вопросов в области методологии финансового  анализа и оценки финансового  состояния.

     Подводя итоги, следует отметить, что для  нормального функционирования предприятия  в своей практике должны использовать разнообразные приемы и способы  проведения аудита. Таким образом, они  смогут избежать проблем при проверке предприятия контрольно-ревизионными службами, уменьшить число ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предоставлять внутренним и внешним пользователям правдивую, полную и достоверную информацию о деятельности предприятия, сохраняя (или) предавая ему безупречную репутацию.

     Анализируя  деятельность предприятия ОАО "Луганскмлын" и, учитывая нормативную базу аудиторской деятельности в Украине, необходимо, на наш взгляд, внести следующие предложения:

• ввести на предприятии должность внутреннего аудитора;
• внести поправки в учетную политику предприятия относительно проведения аудиторских проверок;
• совместно с внешним аудитом проводить аудит на предприятии с привлечением собственных (внутренних) аудиторов.

     При соблюдении вышеперечисленных предложений  ОАО "Луганскмлын" сможет без проблем вести бухгалтерский учет и сдавать отчеты в контролирующие органы, показывать лучшие результаты своей деятельности для привлечения национальных и иностранных инвесторов.