Аудит готовой продукции

Выявленные расхождения  в данных регистров учета и  отчетности на начало проверяемого периода  и конец периода, предшествующего  проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется путем сверки остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» по бухгалтерскому балансу (форма №1) с Главной книгой. Результаты оформляются в сводной таблице и выявляются отклонения.

19

Результаты процедуры  используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности. [6]

Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия  способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам. На этом этапе аудитор определяет фактическое выполнение элементов учетной политики,  относящихся к учету готовой продукции, их соответствие нормативным документам. Результаты проверки оформляются в рабочем документе аудитора.

Данные рабочего документа  в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и  последовательности применения выбранной  учетной политики.

Выявленные расхождения  фиксируются аудитором, при этом он оценивает их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. [12]

Тестирование системы  внутреннего контроля. Система внутреннего  контроля готовой продукции должна охватывать все виды продукции и  все виды операций с ней (оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и др.).

Аудитор должен на основании  учетной политики организации, должностных  инструкций, результатов осмотра  складских помещений и опроса сотрудников организации определить эффективность и действенность  системы внутреннего контроля организации.

В ходе тестирования аудитор может использовать следующие вопросы:

• Защищены ли помещения склада от доступа посторонних лиц?

20

• Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
• Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
• Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими?
• Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
• И др.

При необходимости ответы сопровождаются краткими комментариями  аудитора.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Анализ методики учета  готовой продукции. Выполняя данную процедуру, аудитор изучает первичные  документы по учету готовой продукции, первичные документы на отгрузку готовой продукции, документы складского учета, регистры синтетического учета и аналитического учета готовой продукции. [8]

На основании представленных документов необходимо получить ответы на приведенные ниже вопросы:

• Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?
• Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?
• Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукцией?
• Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?

 

 

21

• Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?
• И др.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров  организации, аудитор должен выявить виды хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

 

Построение выборки

 

Объем выборки для  проверки сальдо по счетам учета готовой продукции и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. [9]

При отборе  элементов  для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета готовой продукции и операции с ними, чтобы каждая статья и каждый вид операций с готовой продукцией  были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность  может стратифицироваться следующим  образом:

• По крупным видам продукции;
• По территориальному признаку;
• По стоимостному признаку;

22

• По другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры.

При отборе операций с  готовой продукцией для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

• Операции по оприходованию готовой продукции;
• Операции по отгрузке готовой продукции;
• Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
• Другие операции по усмотрению аудитора;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

 

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

 

Процедуры  проверки  по  существу  проводятся с  целью  получения  аудиторских  доказательств. Они могут выполняться в виде детальных тестов, позволяющих  оценить  правильность  отражения операций и  остатков  на  счетах бухгалтерского учета, или в виде аналитических процедур.

Методические  рекомендации  по  выполнению  таких  процедур  отражены  в  федеральных  правилах (стандартах) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и № 20 «Аналитические процедуры».

Проверка правильности проведения инвентаризации готовой  продукции и отражения ее результатов  в бухгалтерском учете. Аудитор  проверяет приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации. Необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, наличие необходимых

23

реквизитов. Отметки о  правильности оформления инвентаризационных документов и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе.

В целях подтверждения  учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. [13]

Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор  должен убедиться в том, что в организации установлены:

• порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
• организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества готовой продукции;
• материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением  инвентаризации на отчетную дату, в  ходе проверки должна быть проведена  выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор  может самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей готовой продукции и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

Анализ движения готовой продукции. На основании регистров бухгалтерского учета аудитор выявляет периоды осуществления хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной

24

проверке. Результаты процедуры  используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении продукции. Анализ выявленных особенностей движения позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе. [12]

Проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Аудитор должен ознакомиться с формами нетиповых первичных  документов, графиком документооборота, первичными документами по учету  готовой продукции. [16]

Проверка включает просмотр и пересчет аудитором числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные  с оформлением первичных документов, должны отображаться в рабочем документе.

Поверка полноты отражения  хозяйственных операций по движению готовой продукции в учете. По документам, попавшим в выборку, нужно отследить полноту отражения  бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации продукции и системы управленческого учета(наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)

Источниками информации для проведения процедуры являются:

• Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
• Регистры аналитического учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем  документе.

 

25

Проверка полноты отражения  в бухгалтерском учете выпуска  готовой продукции. На основании первичных документов по учету готовой продукции, журналов ОТК, цеховых отчетов аудитор сопоставляет номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции с данными бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах.

Проверка налогообложения  продукции. Система налогообложения операций по реализации продукции включает:

• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на прибыль.

Аудитор проверяет  полноту и точность отражения  в налоговом учете всех составляющих по выше обозначенным налогам.

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет финансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.