Аудит инвестиций

     Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

     Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с  точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

     Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

     В ходе проверки выбытия основных средств  аудитор устанавливает причину  списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета [13].

     Если  организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить  правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

     Аудитор должен установить: выделен ли НДС в договоре, в  первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные  основные средства, используется ли в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета [13].

     При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

     При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи  ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости ОС не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации [13].

     Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

     Аудитору  необходимо получить перечень объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения.

     Применение  того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться  в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам.

     В случае, если сумма амортизационных  отчислений, начисленных методом, выбранным  организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

     Также аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

     Организация в отчетном периоде могла производить  затраты на модернизацию и реконструкцию  объектов основных средств. Аудитор  проверяет в этом случае: учитывались  ли затраты на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации [13]. 

     2.4 Аудит нематериальных активов

     Цель  аудита нематериальных активов (НМА) – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о НМА в бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская проверка НМА основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету НМА. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита.

     Для определения объема работ, необходимых  для формирования мнения о достоверности отражения информации о НМА, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. К нематериальным активам могут быть отнесены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в том числе:

     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

     - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

     - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

     - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.

     В составе НМА учитываются также деловая репутация организации. А организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) с 2007 года в составе НМА не учитываются.

     При анализе системы внутреннего  контроля аудитор обращает внимание на следующее:

     - определен ли круг лиц, ответственных за сохранность НМА;

     - каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

     - создана ли комиссия по приемке НМА;

     - проводится ли инвентаризация НМА.

     Чтобы сделать вывод об организации  бухгалтерского учета, аудитор анализирует  учетную политику на момент раскрытия  в ней информации:

     - о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

     - принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

     - способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;

     - способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

     Отсутствие  контроля со стороны руководства организации над НМА, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

     Этапы и процедуры аудита НМА:

     1) Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА организации.

     Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские  регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве НМА. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на НМА. Кроме того, учтенные в качестве НМА должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

     Далее аудитор проверяет документальное оформление учета НМА, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

     Во  время проверки оценивается организация  синтетического и аналитического учета  НМА, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

     2) Аудит учета поступления (создания) НМА. НМА организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления НМА и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению НМА необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

     Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет НМА и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

     3) Аудит учета начисления амортизации НМА. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости НМА в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

     - на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

     - правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

     - достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

     4) Аудит выбытия НМА. Во время аудита выбытия НМА в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию НМА на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

     5) Аудит налогообложения операций, связанных с НМА. Налоговый учет НМА может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с НМА. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

     Наиболее  эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных  методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету НМА. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету НМА, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с НМА, отраженными в бухгалтерском учете.

     Практика  аудиторских проверок показывает, что  наиболее часто в бухгалтерском  учете НМА допускаются следующие ошибки:

     - неверная классификация объекта в качестве НМА (например, в составе НМА учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

     - неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта НМА;

     - неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;