Аудит инвестиций

Проведение инвентаризации позволяет выявить наличие фактических  долгосрочных и краткосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных  и местных займов, уставные капиталы других предприятий, предоставленные  другим предприятиям займы и др.

При проверке фактического наличия ценных бумаг (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг); устанавливается реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота получения  доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг на предприятии инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе предприятия  в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  цены, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  банк или депозитарий (специальное  хранилище ценных бумаг), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными  банка или депозитария. Указанные  данные согласуются с данными, полученными  по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации.

При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости  устанавливается путем анализа  бухгалтерской отчетности акционерных  обществ, акции которых принадлежат  предприятию, эмитентов других бумаг  с учетом информации о состоянии  фондового рынка и котировок  акций на фондовых биржах.

Средства долгосрочных финансовых инвестиций, переведенные предприятием в уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, а также долгосрочные денежные и другие займы, предоставленные  другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о произведенных  вкладах и подтверждающими соответствующие  права предприятия.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение  в "Инвентаризационной описи ценностей  и бланков документов строгой  отчетности" (ф. № Инв-16).

Если в результате инвентаризации будут выявлены инвестиции, стоимость которых отнесена на счета  расчетов с разными дебиторами, прочих денежных средств и др., то такие  суммы должны быть сторнированы и  отнесены по принадлежности на счета  соответствующих инвестиций.

При инвентаризации могут быть выявлены инвестиции в  предприятия, которые объявлены  банкротами либо уже ликвидированы (инвестор не предъявил им соответствующие  иски).

     Инвентаризационная  комиссия может выявить случаи преобразования инвестированных предприятий, смену  форм собственности, приобретение инвестированных  предприятий иностранным инвестором и др. Во всех приведенных и других случаях инвентаризационная комиссия должна принять соответствующие  решения, а бухгалтерия отразить их в учете. 

     4.Аудит  реальности оценки  финансовых инвестиций

Важным  моментом в учете финансовых инвестиций является их оценка.

При установлении реальности оценки финансовых инвестиций проверяют оцениваются ли приобретенные  финансовые инвестиции по покупной стоимости, включая расходы непосредственно  связанные с приобретением, такие  как брокерские вознаграждения, вознаграждения за банковские услуги, проценты, дивиденды, начисленные за период до момента  приобретения, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. 
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) должна амортизироваться инвестором в течение периода их владения. 

Финансовые инвестиции классифицируются, исходя из срока  их владения, на категории:

• краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;
• долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.
• Краткосрочные финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:
• текущей стоимости;
• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по наименьшей оценке из покупной и  текущей стоимости, балансовая стоимость  может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или  по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции. 
Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Долгосрочные  финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:

• покупной стоимости;
• стоимости с учетом переоценки;
• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки, одновременно следует переоценивать  долгосрочные инвестиции одного вида. Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций должна относиться на увеличение собственного капитала, как дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций. При снижении стоимости  инвестиций уменьшение должно производиться  за счет уменьшения суммы предыдущей дооценки той же инвестиции, а при  отсутствии (недостаточности) суммы  дооценки одной и той же инвестиции от предыдущей переоценки снижение ее стоимости относится на убыток. 
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте. 
При выбытии инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход этого отчетного периода. 

     2.5.Аудит финансовых инвестиций

 
При аудите финансовых инвестиций аудитор  проверяет:

• правильность классификации финансовых инвестиций, от чего зависит реальность их оценки;
• местонахождение финансовых инвестиций и устанавливает их фактическое наличие путем инвентаризации у доверенного лица;
• первичные документы по размещению и выбытию финансовых инвестиций;
• результаты и основания для переоценки финансовых инвестиций, правильность отражения их в учете;
• признается ли как доход или расход при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера);
• осуществляется ли перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
• производится ли перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости или текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости;
• точность и своевременность ведения записей в регистрах бухгалтерского учета;
• достоверность отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском балансе путем сличения остатков с данными учетных регистров и Главной книги

2.6. Синтетический и аналитический учет инвестиций

 

Счета учета:

1120 "Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли";

1130 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения";

1140 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся для продажи";

2020 "Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения";

2030 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи".

2310 "Инвестиции  в недвижимость";

2320 "Амортизация  инвестиций в недвижимость";

2330 "Обесценение  инвестиций в недвижимость.

Операции, связанные  с оценочными обязательствами, отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

3420 "Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям";

3430 "Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам";

3440 "Прочие краткосрочные оценочные обязательства";

4220 "Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям";

4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников";

4240 "Прочие долгосрочные оценочные обязательства"

2.7.Корреспонденция счетов: Финансовые инвестиции.

 
 
 

     Заключение 

     В заключении можно сказать что, аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

     Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

     Последним этапом в аудите является аудиторская  отчетность, которая показывает всю  проверку проводимую аудитором, а также  состояние организации во время  проверки. Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы являются такими же первичными документами, как и первичные бухгалтерские документы для бухгалтера, составляющего  финансовую отчетность компании. Наличие рабочей документации позволяет анализировать  как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

     Рабочие документы должны обеспечить документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения.

     На завершающем этапе аудитор должен, на базе обобщения всей полученной в ходе  проверки  информации, сформировать свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, документально оформить это мнение и передать его данному субъекту в виде итоговых документов – «Письменной информации (отчета) аудитора руководству компании по результатам проведения аудита» и «Аудиторского заключения о проверке финансовой отчетности».

 

     

     Список  использованной литературы 

1.  http://www.allbest.ru/referat/

2. Закон  Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с  изменениями и дополнениями от 5.05.2006г. № 139-II.

3.  Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III

4.  Международные стандарты аудита.

5. Приказ  Министерства Финансов № 426 "Об  утверждении Инструкции (основы) по  разработке рабочего плана счетов  бухгалтерского учета для организаций,  составляющих финансовую отчетность  в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности" от 22.12.05.