Аудит кассовых операций

27

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Большой объем операций связан с движением денег при расчетах с поставщиками и покупателями, с бюджетом, персоналом.

На большинстве предприятий объем операций с денежными сред­ствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка — трудо­емкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно про­сты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практи­ке наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должност­ных лиц связано именно с этим участком учета.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Собственники, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Степень разработанности темы: проблемы теории и методологии аудита финансовых вложений исследуются в работах О. Г. Житлухина, В. Н. Жуков, Л. А. Мельниковой, Т. В. Мирошниченко, В. А. Луговой, А. Н. Медведев, и другие.

Объектом исследования является ООО «Сибирский деликатес».

Предмет исследования – аудит учета расчетов денежных средств в кассе, расчетном счете, специальных счетах.

Целью написания работы является приобретение и закрепление теоретических и практических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудита денежных средств.

Исходя из цели курсовой работы, при написании данной курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1)       рассмотреть теоретические основы и общие принципы организации аудита кассовых операций;

2)       провести аудиторскую проверку учета кассовых операций на предприятии;

3)       сделать выводы и разработать рекомендации по результатам проведенного аудита кассовых операций.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит список использованных источников из 28 наименований, 4 таблицы  и приложений.

Первая глава посвящена рассмотрению сущности аудита кассовых операций, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки кассовых операций. Вторая глава посвящена аудиторской проверке учета  кассовых операций  на примере ООО «Сибирский деликатес».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Сущность, цель, задачи и значение аудита кассовых операций

Аудиторская проверка операций кассовых операций включает проверку операций по кассе. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения кассовых операций предприятия, правильности их отражения в учете. Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах (14, c. 82).

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

На большинстве предприятий объем кассовых операций бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России. В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

    ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

    изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

    проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

    проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.; приказ об учетной политике (23, c. 154).

Приступая к проверке кассовых операций , аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и др. (11, c. 54). Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью: журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе, главной книгой, балансом предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива, движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу) [16, c. 46].

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство аудитор получает с помощью приемов: участие в инвентаризации кассовой наличности; наблюдение за проведением кассовых операций; устный опрос; получение письменного подтверждения; проверка арифметических подсчетов; анализ полученных данных.

1.2. Особенности учета кассовых операций

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются (18, c. 83):

   точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

   контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

   контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

   выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Одной из задач бухгалтерского  учёта  денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам  деятельности.  Это связано с различиями в  требованиях,  предъявляемых  к  отчётной  информации пользователями.  В  операционной  деятельности  важно  оценить   возможность компании  генерировать  денежные  средства  на  поддержание   хозяйственного процесса и выявить тенденции  увеличения  оборотов,  вызванные  наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые  на  инвестиции, показывают на сколько будущие производственные  мощности  смогут  поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить  заданные  уровни рентабельности  и  ликвидности.  Сведения  о  денежных  потоках  финансового характера  представляющих  интерес  с   точки   зрения   будущих   претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые  им.