Аудит лизинговых операций

Задачи: аудитору необходимо проверить  правильность расчетов амортизационных  отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

Статья 31 Закона о лизинге  разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные  отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится  предмет лизинга. 
Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого  имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

3). Объект аудита: лизинговые  платежи.

Цель: Аудитору следует проверить  правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.

Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

4). Объект аудита: бухгалтеркие проводки

Цель  и задачи: правильность отражения  операций в бухгелтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено  ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции  со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Передача  предмета лизинга лизингополучателю  отражается записями в аналитическом  учете по счету 03. К балансовому  счету 03 открываются субсчета:

1 "Имущество для передачи в  лизинг";

2 "Имущество, переданное в лизинг".

Передача  предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в  лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество  для передачи в лизинг".

Возврат предмета по окончании договора лизинга  отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 "Имущество для передачи в  лизинг" Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге  амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Лизинговые  платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются  у лизингодателя в составе  доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с  п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю  и причитающаяся к уплате в  бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если  предмет лизинга переходит в  собственность лизингополучателя  при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю  его выкупной стоимости, указанной  в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя  указанная операция в рассматриваемой  ситуации отражается как продажа  основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими  доходами и отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции  с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере  выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана  счетов - пояснения к счету 91).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость  выбывающего объекта основных средств  подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной  амортизации по выбывающему объекту  списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается  с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".