Аудит материально-производственных запасов

     4. Аудит операций  по оприходованию  материальных ресурсов.

     Проверяя  организацию бухгалтерского учета  материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления  данных первичных расчетно-платежных  документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов ) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

     Аудитор должен знать, что синтетический  учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или  нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).

     При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при  втором – дополнительно применяются  счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в  стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

     Товары  в розничной торговле могут оцениваться  по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку») в оценке, предусмотренной в договоре.

     Конкретный  вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Аудит по списанию материальных ценностей.

     Обоснованность  списания материальных ценностей в  расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих  первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

     Правильность  списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости  аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

     Если  в отчетном периоде проводилась  уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

     Недостачи в пределах норм естественной убыли  относятся на издержки обращения. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят только в тех случаях, когда в результате инвентаризации выявлена недостача. Размер естественной убыли определяется по каждому продукту (товару) в отдельности умножением количества отпущенного продукта (товара) на норму естественной убыли:

     У = Т х Н : 100,

     где У —величина естественной убыли;

     Т —реализация товара за межинвентаризационный  период;

     Н —норма естественной убыли.

     С 1 января 1997 г. для всех организаций  торговли независимо от форм собственности  действуют нормы естественной убыли  продовольственных товаров согласно приложению к приказу Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации от 19 декабря 1997 г. № 631 «О нормах естественной убыли».

     Правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснит правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

     В том случае, когда предприятием в  отчетном периоде осуществлялась розничная  продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

     Типичные  ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

     - отсутствие первичных приходно-расходных  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

     - неправильное исчисление фактической  стоимости заготовления материалов;

     - списание в расход неоприходованных  материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

     -  списание материалов на производство  по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие  норм расхода материалов или  их несоблюдение;

     - несоблюдение зафиксированного  в учетной политике варианта  учета материальных ценностей, списываемых на производство;

     - арифметические ошибки при расчете  реализованной торговой наценки. 

     Заключение

     Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

     Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

     Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства.  Неудовлетворительная организация  складского хозяйства на предприятии  будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

       Последующая документальная проверка  даст возможность сделать обоснованные  выводы о целостности ресурсов.

     Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

     Существенная  ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в  бухгалтерской отчетности оборотных  средств, себестоимости продаж, валовой  и чистой прибыли.

     Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки  запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список

     1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г. №129 – ФЗ.

     2. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 7.08.2001г. №119 –  ФЗ.

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (5/01).

     4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

     5. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

     6. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. — М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

     7. Практический аудит: Учеб. пособие  / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.  Мельник: Инфра-М; Москва.- 2008. - 196с.

     8. Барышников Н.П. «Организация  и методика проведения общего  аудита», Москва.: Филинъ , 2007г.

     9. Богатая И.И., Хахонова А.А. «Аудит»,  Ростов-на- Дону, 2006г.

     10. Бычкова Р.А. «Аудиторская деятельность»,  Москва.:  Инфра М, 2007г.

     11. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А.  «Аудит», Москва, Академический проспект,  2007г.

     12. Гутцайт Е.М., Островский Е. М.  «Аудит», Москва.: ФБК – ПРЕСС, 2007г.

     13. Данилевский Ю.А. «Аудит», Москва.:  ИДФБК-ПРЕСС , 2008г.

     14. Елисеев И.И., Терехов А.А. «Аудит», Москва, Финансы и статистика, 2008г.

     15. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П.  «Аудит», Москва.: Инфра- М, 2007г.

     16. Пупко Г.А. «Аудит и ревизия», Москва.: Экономистъ, 2006г.

     17. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов  М.А. «Теория и практика аудита»,  Москва, Академический проспект, 2007г.

     18. Суйц В.П. «Основы российского  аудита», Москва, Юнити-Дана, 2007г.

     19. Терехов А.А. «Аудит: перспективы  развития», Москва, Финансы и статистика, 2008г.

     20. Терехов А.А., Терехов М.А. «Контроль  и аудит», Москва, Экономистъ,  2006г.

     21. «Аудит» под ред. проф. Подольского  В.И., Москва, Экономистъ, 2007г.