Аудит МПЗ

4. Тара и тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

5. Прочие материалы – отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом, утиль – сырье).

6. Строительные материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Согласно стандарту МСФО 2 «Запасы» [47, 48] запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд [48].

Таким образом, можно предложить обобщенную классификацию материально-производственных запасов по различным признакам (Рис. 3). Материалы - это часть имущества организации, представленная в виде сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары.

Правильная организация учета материалов, особенно вопросы списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг строится на классификации материалов. Самая распространенная классификация материалов - по калькуляционным статьям затрат, которые в настоящее время не соответствуют субсчетам, открываемым к счету 10 «Материалы».

Рис. 3. Обобщенная классификация материально-производственных запасов

По статье «Сырье и материалы» учитывают приобретаемые на стороне сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции и образующие ее основу либо являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции, проведении работ или оказании услуг.

Самое большое движение стоимости обычно происходит именно по этой статье, что важно при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Неточный расчет приводит к недостатку материалов на какой-либо стадии производственного процесса или к их излишку. Недостаток материалов угрожает остановкой производственного процесса, штрафными санкциями из-за срыва договорных обязательств, излишек материалов ведет к иммобилизации (или омертвлению) оборотных средств - в любом случае последствия ошибки негативны [29].

В целом, международные и российские подходы к классификации и учету производственных запасов имеют много общего.

Но наряду с этим международные стандарты регламентируют учет запасов в целом, более четко определяют критерии признания активов в качестве запасов и порядок их оценки.

Российское же законодательство (ПБУ 5/01) регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов, а в практике формирования их себестоимости оно основано не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат.

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ [49].

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

- договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

- планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник [49].

Таким образом, оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Рис. 4. Виды оценки производственных запасов в момент оприходования [50]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ [1] покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары [37].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

- оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

- начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

- наценки (надбавки);

- комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

- затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах [17].

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Производственные ресурсы играют важнейшую роль в производственной и хозяйственной деятельности любого предприятия, они обеспечивают бесперебойную и эффективную работу и выступают в качестве затрат предприятия. Следовательно, они являются финансовыми переменными, влияющими на производственно-финансовые результаты работы, и подлежат прогнозированию, регулированию, строгому учету и контролю [25].

Управление МПЗ - это комплексный подход, в котором все входящие элементы должны быть увязаны между собой. Ведь недостаточное внимание к одному из них ведет к снижению их эффективности.

А потому рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и качественного анализа [52].

Экономический анализ в управлении запасами подразумевает отслеживание динамики всех материалов и запасов на производство и реализацию продукции. Это позволяет определить изменения материалоемкости и ресурсоемкости работ.

С помощью анализа в процессе его проведения создаются базы данных о расходах на производство и реализацию, что позволяет сделать соответствующую оценку возможности сокращений запасов и затрат, выбрать оптимальный вариант в управлении производственными запасами, найти пути их более эффективного расходования [29].

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия [16, с. 18].

В соответствии с целью ряд авторов [13, 15, 16, 42, 44, 45] выделяют следующие основные задачи анализа материальных оборотных средств, как считает:

- оценка текущего состояния запасов, их динамика, структуры;

- определение величины минимального и страхового запаса;

- организация планирования материально-технического снабжения и контроля  за материалами по центрам затрат и местам возникновения.

По мнению Н.Афанасьевой [12] анализ МПЗ включает в себя:

- оценку текущего состояния МПЗ, их вертикальный (анализ структуры) и горизонтальный (динамика) анализ;

- оценку оборачиваемости МПЗ в целом и по элементам;

- оценку взаимного соответствия динамики элементов МПЗ;

- факторный или функциональный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов;

- анализ поставщиков сырья и материалов;

- оценку влияния факторов управления элементами запасов на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договора на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и

использовании материальных ресурсов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсах и др. [16, с. 19].

Большое значение в нормализации обеспечения предприятия материальными ресурсами имеет состояние запасов материалов, их своевременный анализ.

Таким образом, анализ материально-производственных запасов (МПЗ) организации производится с целью получение необходимого объема информации, дающей оценку состояния запасов сырья и материалов, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка и выявление дополнительных резервов [13].

А рациональное управление материально-производственными запасами любой организации возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

1.2 Анализ состояния и обеспеченности МПЗ

Величина МПЗ формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = Зс + Знп + Згп,                                               (1)

где:

Зс - запасы сырья и материалов, млн. руб.;

Знп - запасы незавершенного производства, млн.руб.;

Згп - запасы готовой продукции, млн. руб.

Текущее состояние, динамика движения и структура материально-производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса  по строке 210.

Таблица 1

Динамика движения МПЗ