Аудит на примере ОАО «Концерн Энергомера»

Проверяя устав общества, аудитор должен  помнить, что  этот документ должен содержать  информацию о филиалах и представительствах, так как они не являются  юридическими лицами и действуют на основании  утвержденного обществом положения, данные их  их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность  юридического лица.

Что касается непосредственно  отражения в бухгалтерском учете  фактов касающихся аудита учредительных  документов, то информацией для проверки данного участка  должны служить:

• Бухгалтерский баланс ( в активе  раздел «оборотные активы», статья «задолжность участников» по взносам в уставный капитал», а в пассиве  раздел «Капитал и резервы», статья «уставный капитал»
• Отчет об изменениях  капитала ( раздел I «Капитал», статья «Уставный капитал»

Так же аудитор должен  проверить регистры синтетического и аналитического учета включающие журналы-ордера  по счетам 75 «Расчкеты  с учредителями», 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный  капитал», 84 «нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов», оборотно-сальдовые ведомости, ведомости  аналитического учета, и т д.

Аудит учредительных документов , формирования уставного капитала целесообразно проводить  начиная с проверки  юридического статуса и права заниматься  уставными видами деятельности, состава учредителей, структуры и управления организации, а так же  финансовых возможностей  для достижения  поставленных целей.

В процессе изучения учредительных  документов аудитор устанавливает:

• Когда и где  зарегистрированна органищация.
• Какова ее организационно правовая форма.
• Какова величина  уставного капитала  и соответствует  ли  она требованиям законодательства.
• Порядок распределения прибыли.
• Порядок реорганизации.
• Наличии ограничений  для исполнительной дирекции  по сумме сделок с имуществом.
• Полномочия руководителей всех уровней при принятии  управленчиских решений.

По данным  учредительных  документов  предприятия  и учетных  регистров по счетам 75 «расчеты с  учредителями» и 80 «уставный капитал» определяется фактический порядок  формирования средств уставного  капитала, размеры вкладов акционеров и своевременность их оплаты.

Аудиторы должны  внимательно  изучит  обоснованность формирования и изменения  уставного капитала, правильность  учетных записей, их потверждение  соответсвующими документами. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредету счета 75-1 «расчеты по вкладам в устаынй капитал» в корреспонденции с дебетом счетов  учета денежных средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, и т д.

По данным  приходных  кассовых ордеров, выписок банков  по расчетным  и валютным счетам  с приложеннм к ним  оправдательными  документами  проверяется полнота  и своевременность  оприходования  внесенных взносов.

Источниками взносов  учредителей  в уставный капитал могут быть  только собственные средства организации, поэтому  целесообразно проверить  документы, подверждающие право  собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка докуметального  потверждения  вкладов в уставный капитал  осуществляется по следующим  напрвлениям:

• Наличие документов потверждающих вклад в уставный капитал
• Правильность оформления документа
• Контрольполноты и своевременности взносов

Необходимо установить наличе накладных, актов, приходных кассовых ордеров,выписок банка, и т д.

Величина уставного капитала

Устав, учредительный договор

Сверка тождества  данных о величине уставного капитала  проводится по схеме

 

Отчет об изменениях  капитала

 

Уставный капитал 

Бухгалтерский баланс

Уставный капитал

 

Регистр аналитического учета  по счету 80

Кредитовое сальдо  счета 80 «Уставный  капитал» (итоговая сумма)

 

Кредитовое сальдо  счета 80 «Уставный  капитал»

 

Регистр синтетического  учета  по счету 80

Главная книга

Кредитовое сальдо  счета 80 «Уставный  капитал»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В последнее время  большое внимание  стали уделять аудиту, ориентированному на менеджмент. Так в рамках  управления  организацией сформировался управленческий аудит.

В системе  нормативного регулирования  аудиторской  деятельности  понятие  управленческого аудита не закреплено, поскольку аудит  в юридическом смысле  ориентирован на проверку  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а управленческий аудит рассматривается лишь как один из видов аудиторских услуг.

Управленческий аудит  ориентирован  на потребности менеджмента, поэтому  критерий  качества  управленческой информации – это необходимость, достаточность  и релевантность  такой информации  для принятия  и контроля  выполнения  управленческих решений.

Управленческий аудит, аудит  результатов  представляется как  проверка любой части процедур  и методов функционирования предприятия  для оценки  производительности и эффективности.

Согласно докладу Специального комитета по операционному  и управленческому  аудиту  при AICPA ( Американский  ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров) операционный аудит – это изучение  аудиторами операций компании  с целью дать рекомендации  по экономическому  и продуктивному использованию ресурсов, результативному достижению целей и осуществлению деятельности компании.  Целью управленческого аудита является подготовка  выводов и рекомендаций  в отношении  систем учета, контроля и управления, полезные  для принятия  управленческих  и совершенствовании  данных систем по критерию экономической  целесообразности,  внутренними пользователями  заключения  управленческого аудита является управленческий персонал различных уровней. Как таковой  конкретной информационной базы, которая бы использовалась при управленческом аудите нету поэтому, аудитору важна любая информация. Очень часто аудитор при проведении аудита прибегает к методам финансового аудита но акцентирует свое внимание на аналитических процедурах, перечень которых  он определяет для конкретного задания исходя из  его сути  и целей выполнения,  чаще всего  такими процедурами являются  маржинальный анализ, анализ «узких» мест, ABC-анализ, XYZ-анализ, а так же анализ:

• ценовой политики,
• конкуренции,
• логистики
• бюджетирование
• рентабельность инвестиций
• и т д

В ходе прохождения преддипломной  практики в ОАО «Концерн Энергомера»  была  проведена экспертиза учредительных  документовв ходе которой  нарушений  выявлено не было, что дает основания  оценить данную область деятельности аудируемой организации на отлично, однако  что касается    аудита систем управления то имели места  некоторые недостатки, а именно: недостаточно качественная организация систем технического аудита на производстве, в следствии чего готовая продукция имеет не малый процент деффектов (брака), процесс доставки продукции от склада к покупателю занимает промежуток времени от трех недель до двух месяцев когда конкуренты укладываются в недельный срок, что говорит о том что, отдел логистики полностью не справляется с возложенными на него обязанностями.

 

 

 

 

 

 

4.Экспертиза хозяйственных договоров.

 

В условиях рыночных отношений  договор – основной юридический  акт, из которого возникают обязательственные  правоотношения, главное средство регулирования  товарно-денежных отношений, определяющее содержание правоотношений, права и  обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие, условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены  в ГК РФ. При аудите необходимо руководствоваться  этими нормами.

Экспертиза хозяйственных  договоров включает следующие действия.

1. Определяется круг договоров,  которые используются ОАО «Концерн Энергомера» в ее деятельности. Из общей совокупности договоров, предусмотренных ГК РФ, ОАО «Концерн Энергомера» использует в своей деятельности следующие виды договоров: купли-продажи, аренды, перевозки, подряда, выполнения технологических работ, возмездного оказания услуг, и т, д. Необходимо отметить, что все договора классифицируются на две группы: имеющие разовый характер и используемые постоянно в производственной деятельности.

2. Проводится устный опрос  руководства о порядке заключения 

договоров. Из проведенного опроса следует, что в аудируемой организации ОАО «Концерн Энергомера» используется такой прием, как сбор досье на потенциального контрагента перед подписанием договора, что является существенным плюсом, так как помогает избежать таких неприятностей как: несвоевременные расчеты, задержка поставки ТМЦ и т. д.

  3. При аудите хозяйственных договоров особое внимание обращается на то, кем подписан договор: соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, - важности этого документа.

Отсутствие необходимых  полномочий у подписавшего договор  представителя может повлечь  впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или  добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными  недостатками.

В деятельности ОАО «Концерн Энергомера» имеют место случаи, когда представитель контрагента – директор предприятия, который не имеет доверенности. В таком случае, перед подписанием договора необходимо ознакомиться с приказом о его назначении, либо с протоколом собрания  учредителей предприятия. Кроме того, из данных документов и устава контрагента необходимо выяснить, не ограничены ли полномочия директора. Так как может возникнуть ситуация, что директор вправе совершать сделки на сумму не превышающую определенного предела.

Если представитель контрагента  предъявляет доверенность, следует  проверить, есть ли на бланке доверенности подпись руководителя организации  и печать организации, какого числа  она выдана, срок ее действия, объем  полномочий по доверенности.

При аудите ОАО «Концерн Энергомера» было установлено, что на некоторых доверенностях предъявленных контрагентами ОАО «Концерн Энергомера» не указана дата. Принятие данных доверенностей является грубейшим нарушением и может повлечь серьезные последствия, так как если на доверенности не указана дата ее выдачи, то она является недействительной. При аудите на это было обращено особое внимание и даны соответствующие рекомендации. От контрагентов, предъявивших данные доверенности, были затребованы в срочном порядке надлежащим образом оформленные документы.

4. Следующий этап аудиторской  проверки затрагивает непосредственно  смысловую составляющую договора. Изучая предмет договора, необходимо  обратить внимание на то, нет  ли в нем двусмысленности, нечеткости  фраз, так как в договоре имеет  значение каждое слово. Если  не понятно, что означает тот  или иной термин, какой смысл  несет то или иное словосочетание, фраза и т. д., привлекается  специалист с целью этого выяснения,  так как впоследствии в случае  спора по условиям исполнения  договора контрагент будет пытаться  любую неточную формулировку  интерпретировать в свою пользу.

В ходе изучения договоров, заключенных аудируемой организацией с поставщиками, был выявлен ряд  договоров имеющих нечеткие формулировки, связанные с обязательствами  контрагента. С целью исключения конфликтных ситуаций и судебных разбирательств было рекомендовано  перезаключить данные договора с  более четкими формулировками, прописанными в предложенном варианте договоров.

5. Было установлено что,  договоры в аудируемой организации визируются  юристами. В составе ОАО «Концерн Энергомера» имеется юридический отдел,  в ходе аудита было сделано заключение, что его работа в данном направлении удовлетворительна. Однако с целью повышения эффективности работы юридического отдела, рекомендуется разработать новые должностные инструкции, возлагающие обязанность на его сотрудников досконально изучать положения договоров перед их подписанием, курировать их исполнение, при необходимости применять меры регулирующего характера. Ответственность за неисполнение, для большей эффективности, должна быть возложена на начальника данного отдела. Таким образом будет повышена эффективность работы юридического отдела по направлению хозяйственных договоров.