Аудит налогов и сборов

1

Изучить и дать краткую  характеристику организационной структуры  бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами

2.

Определить разграничение  обязанностей между указанными службами и порядок документооборота

3.

Проанализировать учетную  политику предприятия и его филиалов. Дать ответы на следующие вопросы:

3.1.

Своевременно ли утверждена учетная политика?

3.2

Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета?

3.3.

Утверждены ли формы  первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые  формы?

3.4.

Утверждены ли формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности?

3.5.

Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств?

3.6.

Определены ли правила  документооборота и технология обработки  учетной информации?

3.7.

Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями?

3.8.

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных  актов бухгалтерского учета?

3.9.

Имеются ли отличия от положений  учетной политики и фактически используемыми  методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)?

3.10.

Имеются ли случаи, когда  в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых  не урегулирован нормативными документами  либо допускает наличие нескольких вариантов?

3.11.

Дать оценку учетной  политики для целей налогообложения

4

Изучить самостоятельно разработанные  организациями методические пособия (рекомендации или указания) по ведению  бухгалтерского и налогового учета

5

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения  бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

6

Дать краткую характеристику и оценку организации системы  бухгалтерского учета (в целом) по следующим  показателям:

6.1.

Используемые способы  и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям  нормативных документов по бухгалтерскому учету

6.2.

Перечень и формы используемых регистров бухгалтерского учета  и их соответствие требованиям нормативных  документов по бухгалтерскому учету

6.3.

Автоматизация бухгалтерского учета

6.3.1.

Используемое программное  обеспечение

6.3.2

Участки бухгалтерского учета, обрабатываемые компьютерным способом

6.3.3.

Участки бухгалтерского учета, которые ведутся вручную

6.4.

Правильность оформления и хранения первичных учетных  документов

7

Правильность проведения инвентаризации

7.1.

Проверить наличие приказа  о проведении инвентаризации

7.2.

Изучить установленный  нормативными документами предприятия  порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия действующему законодательству

7.3.

Имеются ли различия между  фактическим порядком проведения инвентаризации и его утвержденным порядком? Дать оценку таких отличий

7.4.

Характеристика результатов  ежегодной инвентаризации

7.5.

Проводится ли инвентаризация при смене материально ответственных  лиц, в том числе замена материально  ответственного работника на период его отпуска

7.6.

Правильность оформления результатов инвентаризации

8

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка  подготовки бухгалтерской и налоговой  отчетности (в целом) по следующим  показателям:

8.1.

Перечень форм отчетности

8.2.

Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности, налоговой  отчетности, внутренней отчетности дочерних предприятий перед головной организацией

8.3.

Правильность заполнения форм отчетности

9

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям  действующего законодательства

9.1.

Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей

9.2.

Выразить мнение о достоверности  показателей отчетности во всех существенных отношениях

9.3.

Проверить правильность оценки статей отчетности

9.4.

Предложить внести (при  необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния  на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита

9.5.

Проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности

9.6.

Проверить правильность формирования сегментной отчетности

Элементы учетной политики

Объекты проверки

Аудиторские процедуры

Разделы учетной политики

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности

Инспектирование, наблюдение, внутренний запрос.

Сопоставление субсчетов с видами деятельности, а также с видами продукции, основных средств и других объектов учета в соответствии с  критерием существенности отчетных показателей (он должен быть установлен в учетной политике, в противном  случае устанавливается аудитором  по его профессиональному суждению)

Формы первичных учетных  документов

Применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы

Инспектирование на соответствие реквизитов обязательным требованиям  Федерального закона №129-ФЗ (в ред. от 3.11.06 г.) «О бухгалтерском учете». Оценка целесообразности форм, отсутствия совпадений с типовыми бланками, утвержденными Госкомстатом России

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Обеспечение потребностей управления

Наблюдение, внутренний запрос и подтверждение, аналитические  процедуры. Анализ видов деятельности, технологии производства, методов управления. Опрос пользователей внутренней отчетности

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Сроки, периодичность, порядок  назначение комиссии

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, пересчет, наблюдение Изучение инвентаризационных материалов на соответствие Закону №129-ФЗ и Методическим указаниям по инвентаризации активов  и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 Наблюдение за проведением инвентаризации (пли участие в ней)

Методы оценки обязательств

Соответствие выбранных  методов оценки требованиям соответствующих  ПБУ

Инспектирование учетной  политики Сверка методов по учетной  политике с методами, разрешенными в положениях по бухгалтерскому учету  и других нормативных актах

Правила документооборота и технология обработки учетной  информации

График документооборота (статический, динамический), распределение  должностных обязанностей, применяемые  аппаратные средства, бухгалтерские  программы

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, наблюдение. Оценка целесообразности, эффективности  распределения полномочий, сроков обработки  документов

Порядок контроля за хозяйственными операциями

Распределение контрольных  полномочий, порядок и условия  проведения ревизии, внутреннего и  внешнего аудита

Тесты средств контроля

Опрос контролирующих работников, инспектирование  ревизионных и аудиторских документов, запрос о качестве контрольной работы

Другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета

Формы бухгалтерской отчетности, отличающиеся от типовых

Инспектирование, внутренний запрос и подтверждение, аналитические  процедуры. Анализ видов деятельности, организационной, территориальной  и продуктовой структуры, критерия существенности отчетных показателей

Другие решения по разделу «Учетная политика для целей налогообложения»

Степень влияния учетной  политики для целей налогообложения на учетные показатели

Инспектирование на соответствие требованиям НК РФ и других нормативных актов. Оценка целесообразности методик налогового учета

Соблюдение допущений

Допущение имущественной  обособленности

Активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и  обязательств других организаций

Инспектирование правоустанавливающих документов на соответствие нормативным  актам, соблюдение сроков действия договоров  Внешние запросы контрагентам и  получение подтверждений от них

Допущение непрерывности  деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев с отчетной даты) и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке

Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, вероятности восстановления (или  утраты) платежеспособности. Внутренний запрос к руководству аудируемого лица и внешний запрос к контрагентам и контролирующим органам о наличии факторов и вероятности банкротства

Допущение последовательности применения учетной политики

Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Инспектирование

Сверка методов учета в учетной  политике за отчетный и прошлые периоды. Проверка фактически используемых методов учета на основе показателей первичных документов и учетных регистров аудируемого лица

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими фактами

Инспектирование, наблюдение. Оценка дат и бухгалтерских записей  в первичных документах и в  учетных регистрах аудируемого лица.

При наличии сомнений в достоверности  – внешние запросы и подтверждения  от контрагентов

Обеспечиваемые требования к учету

Требование полноты

Полнота отражения в  бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности

Инспектирование дат первичных  документов для включения в учетные  регистры за соответствующий месяц (год)

Требование своевременности

Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (для информирования пользователей  и включения показателей в  период, к которому они относятся)

Тесты средств контроля. Наблюдение за порядком и сроком передачи и обработки первичных документов, составления проводок, подготовки отчетности.

Требование осмотрительности

Готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств: в первую очередь, возможных доходов и активов, во вторую очередь, не допуская создания скрытых резервов

Пересчет оценки активов  и расходов (в фактических суммах – для совершившихся фактов или  в подтверждаемых прогнозных оценках  – для условных фактов хозяйственной  деятельности, оценочных резервов и  резервов предстоящих расходов) Пересчет оценки пассивов и доходов (в фактических  суммах – для совершившихся фактов или без количественной оценки –  для условных фактов хозяйственной  деятельности)

Требование приоритета содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственном деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования

Фактически требование малоприменимо из-за связи критериев  признания объектов бухгалтерского учета с гражданско-правовыми  нормами (в частности, с правовым и договорным регулированием моментов перехода права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления)

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца

Инспектирование и пересчет. Контроль сумм по операциям, оборотов и остатков во взаимосвязанных регистрах  бухгалтерского учета по всем счетам.

Требование рациональности

Рациональное (экономичное) ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и размера организации

Инспектирование, наблюдение Выявление лишних учетных процедур, документов, этапов документооборота

Раскрытие учетной политики

Отражение в годовой  бухгалтерской отчетности принятых в учетной политике способов бухгалтерского чета (раскрытие производится, как  правило, в поясни тельной записке)

Существенность (значимость) способов для достоверной оценки финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов  деятельности организации со стороны  заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности

Инспектирование отражения  особенностей учетной политики (в  основном принятых методов оценки) в пояснительной записке, а также  значимых (существенных) для пользователей  пояснений.

Отклонение от допущений, предусмотренных ПБУ 1/2008

Обоснованность отклонений

Запрос и получение  подтверждений от руководителя и  главного бухгалтера аудируемого лица. Анализ фактов хозяйственной деятельности по степени влияния на допущения.

Изменение учетной политики

Неизменность учетной  политики в течение отчетного  периода, на который она принята, за исключением случаев. разрешенных ПБУ 1/2008

Случаи, в которых допускается  изменение учетной политики;

изменения законодательства Российской Федерации пли нормативных актов  по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения  условий деятельности (в связи  с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и  т.п.)

Инспектирование документов и фактов, запрос и подтверждение. Квалификация добавленных (исключенных) положений учетной политики как  изменений.

Анализ юридической обоснованности и экономической целесообразности изменений.

Не считается изменением учетной  политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от произошедших ранее фактов или возникших впервые в деятельности организации; в этом случае аудитор проверяет адекватность способов учета требованиям ПБУ по учету соответствующих активов, обязательств, капитала, доходов иди расходов.

Закрепление допустимых изменений организационно-распорядительным документом

Наличие документа и  обоснованность изменений

Инспектирование приказа (распоряжения) руководителя аудируемого лица о внесении изменений в учетную политику (по формальным признакам)

Представление числовых показателей  в соответствии с измененной учетной  политикой

Пересчет (если он может  производиться надежно) отчетных показателей  как минимум за два периода (отчетный и предшествовавший ему) с учетом измененной учетной политики Отсутствие корректировок учетных записей  за предшествующие отчетные периоды

Пересчет данных прошлого года по новой методике.

Инспектирование бухгалтерской отчетности за отчетный год (показатели за прошлый  год должны быть скорректированы), а  также бухгалтерской отчетности и учетных регистров за прошлый  год (корректировочных записей в  связи с изменением учетной политики отчетного года быть не должно)

Раскрытие изменений учетной  политики в бухгалтерской отчетности

Раскрываются (поясняются): существенные изменения за отчетный период – в отчетности за этот период; изменения на следующий за отчетным период – в пояснит. записке за отчетный период

Контроль заполнения отчетных форм (переноса показателей из учетных  регистров). Инспектирование пояснительной  записки за отчетный год.

Направление и вопрос тестирования

Ответ

Результат тестирования

Планируемые аудиторские  процедуры по существу

да

нет

Определены ли функциональные обязанности главного бухгалтера по учету финансовых результатов?

+

х

Ответственность за ведение  бухгалтерского учета финансовых результатов  несет главный бухгалтер организации. В его функциональные обязанности  входит сведение финансовых результатов  от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и формирование формы №2

Проверка учетных записей, правильности формирования расходов и  доходов и конечного финансового  результата

Применяется ли рабочий  план счетов для учета финансовых результатов?

+

х

Учет расходов на продажу  ведется на счете 44. Выручка от продажи  учитывается на счете 90/1. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91. финансовый результат – на счете 99 В организации применяется раздельный учет финансовых результатов в зависимости от видов деятельности

Проверка соответствия рабочего плана счетов унифицированному плану счетов бухгалтерского учета

Применяются ли унифицированные  формы учетной документации по учету  финансовых результатов?

+

х

Применяемые формы по учету  доходов и расходов соответствуют  унифицированным формам первичной  учетной документации, соблюдается  правильность составления и оформления первичных учетных документов, заполняются  необходимые реквизиты документов

Сплошная проверка первичной  учетной документации по учету финансовых результатов по форме и по существу

Соответствует ли форма  ведения учета финансовых результатов  утвержденной форме бухгалтерского учета?

+

х

Для ведения бухгалтерского учета финансовых результатов применяется  специализированная программа 1С Бухгалтерия. В качестве регистров аналитического учета используются карточки по счетам, в качестве регистров синтетического учета – анализы счетов, журналы-ордера, обороты по счетам

Сплошная проверка бухгалтерских  записей по отражению расходов и  доходов и арифметическая проверка сумм

Соответствуют ли статьи формы  №2 Главной книге на уровне проверки реальности оборотов по счетам?

+

х

При общей проверке правильности оборотов и сальдо по счетам финансовых результатов установлена тождественность  сумм, что свидетельствует о соответствии финансовых показателей, отраженных в  отчетности, данным бухгалтерского учета

Сплошная проверка достоверности  статей формы №2 для выражения  мнения о достоверности отчетности

Учетная политика для целей  бухгалтерского (финансового) учета

Соответствует ли полнота  раскрытия информации об учете финансовых результатов в учетной политике организации ПБУ 1/2008?

+

х

Учетная политика разработана  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В учетной политике организации  содержатся все необходимые положения  по учету финансовых результатов  для достоверного отражения показателей  в отчетности

Сплошная проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в соответствии с учетной политикой

Приводятся ли в учетной  политике методы учета затрат и расходов?

+

х

Расходы на продажу учитываются  на счете 44. В состав прочих расходов включаются расходы на рекламу, расходы  на юридические и информационные услуги, расходы на аудиторские услуги, представительские расходы, коммунальные платежи связь, арендные платежи

Детальная проверка документального  оформления и учета расходов на продажу  и порядка их списания

Отражаются ли в учетной  политике положения относительно учета  расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов?

+

х

К расходам будущих периодов относятся: расходы на ремонт основных средств, подписку периодических изданий, приобретение лицензий и страхование  имущества. Резервы предстоящих  расходов не создаются

Детальная проверка расходов по их видам и достоверности их отражения в учете и отчетности

Отражается ли в учетной  политике метод начисления амортизации  основных средств?

+

х

Амортизация основных средств  начисляется линейным способом. Срок полезного использования объекта  основных средств определяется с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

Сплошная проверка правильности расчета и учета амортизации  внеоборотных активов

Учетная политика для целей  налогового учета

Ведется ли налоговый учет и используются ли специальные регистры?

+

х

Налоговый учет ведется  на основании учетных документов (включая бухгалтерскую справку), оформленных в соответствии с  законодательством Российской Федерации, и разработанных аналитических  регистров налогового учета, прилагаемых  к учетной политике

Сплошная проверка соблюдения налогового законодательства и расчета  налога на прибыль

Закрепляется ли метод  признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли?

+

х

В учетной политике для  определения доходов и расходов указан метод начисления. Отражаются принципы признания отдельных расходов в целях налогообложения

Детальная проверка обоснованности расходов для расчета налога на прибыль

Отражается ли метод  начисления амортизации в целях  налогообложения?

+

х

Начисление амортизации  производится линейным методом (ст. 259 НК РФ). Амортизация начисляется на имущество, первоначальная стоимость которого составляет более 20 000 руб.

Проверка расчета амортизации  в целях налогообложения

Раскрывается ли порядок  определения налоговой базы по налогу на прибыль?

+

х

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Порядок  расчета налоговой базы за отчетный (налоговый) период осуществляется в  соответствии со статьей 315 НК РФ

Детальная проверка учета  налога (в том числе с учетом ПБУ18/02), достоверности

Система внутреннего контроля финансовых результатов

Проводится ли постатейная  проверка финансовых результатов перед  реформацией бухгалтерского баланса?

+

х

Арифметический контроль правильности формирования финансовых результатов в конце года осуществляет главный бухгалтер по причине  отсутствия в организации службы внутреннего аудита. Проверка учитывает  результаты годовой инвентаризации, влияющие на финансовые показатели

Сплошной аудит с использованием всех процедур по причине ненадежности внутреннего контроля

Соблюдается ли раскрытие  информации о финансовых результатах  деятельности организации в бухгалтерской  отчетности?

+

х

Организация использует образцы  форм бухгалтерской отчетности в  части заполнения статей расходов и  доходов, что не позволяет удовлетворить  интересы заинтересованных пользователей  в финансовой информации. Организация  не раскрывает условные факты хозяйственной  деятельности и события после  отчетной даты, которые могут в  будущем повлиять на финансовые результаты

Определение существенности статей доходов и расходов для  обособленного представления в  отчетности

Проводится ли взаимоувязка финансовых показателей по всем формам бухгалтерской отчетности для подтверждения достоверности и качества ведения учета и составления отчетности?

+

х

Взаимоувязка финансовых показателей в различных формах бухгалтерской отчетности обеспечивается компьютеризацией бухгалтерского учета и применением программы 1С Бухгалтерия, которая системно отражает сальдо и обороты по счетам в отчетных формах. Кроме того, главный бухгалтер ежеквартально проводит проверку взаимоувязки показателей отчетных форм сданными Главной книги организации для подтверждения достоверности сумм

Сплошная арифметическая проверка всех статей бухгалтерской  отчетности для подтверждения качества составления отчетности и взаимоувязки финансовых

Осуществляется ли анализ финансовых показателей на основе отчета о прибылях и убытках?

+

х

Анализ финансовых результатов  для оценки состава расходов и  доходов, определения влияющих на конечный финансовый результат факторов и  контрольного расчета рентабельности в динамике не проводится. Пояснительная  записка в части полного раскрытия  информации о финансовых результатах  по структуре и содержанию не соответствует  ПБУ 4/99

Анализ финансовых показателей  в динамике, факторный и прогнозный анализ разработка рекомендаций по содержанию учетной политики