Аудит нематериальных активов

 

    - не могут быть признаны нематериальными активами  интеллектуальные  и

       деловые качества  гражданина, его квалификация и  способность к  труду,

       поскольку они  не могут быть отчуждены от  гражданина и переданы другим

       лицам;

 

    -  документальное  оформление  факта  наличия  объекта   нематериальных

       активов;

 

    - правильность отражения  первоначальной оценки стоимости  нематериальных

       активов;

 

    -  правила  по  списанию  объекта  нематериальных  активов   с   баланса

       предприятия;

 

    - начисление амортизации  на объекты нематериальных активов;

 

    -  на  правильность  ведения  синтетического  и   аналитического   учета

       нематериальных  активов.

 

    3.1. Составление программы  аудиторской проверки

 

    Для  выполнения  аудита   аудитору   необходимо   составить   программу

аудиторской проверки операций с нематериальными  активами, которую я  приведу

ниже:

 

                   Программа аудиторской проверки  операций

 

                         с нематериальными активами

|№    |Перечень процедур                  |Источники информации               |

|     |Выборочный контроль объектов       |Инвентаризационные описи,          |

|     |нематериальных активов (НА) по     |результаты текущей инвентаризации, |

|     |данным регистров учета:            |акты приемки-передачи, акты ввода в|

|     |а) провести инвентаризацию на;     |эксплуатацию НА, счета-фактуры,    |

|     |б) проверить документы на право    |договоры.                          |

|     |собственности                      |                                   |

|     |Проверка данных регистров учета НА |Инвентарные карточки учета НА,     |

|     |и сверка их со счетами Главной     |журналы-ордера, Главная книга.     |

|     |книги                              |                                   |

|     |Подготовка списка поступления НА:  |Договоры, счета-фактуры, накладные,|

|     |а) подтвердить правильность        |акты приема-передачи, акты         |

|     |соответствующих виз на документах; |списания, инвентарные карточки     |

|     |б) проверить правильность          |учета НА, Главная книга.           |

|     |определения и полноту отражения в  |                                   |

|     |учете первоначальной стоимости НА. |                                   |

|     |Проверка данных инвентаризации НА и|Инвентаризационные инвентарные     |

|     |сравнение ее результатов с данными |карточки учета НА.                 |

|     |аналитического учета               |                                   |

|     |Проверка правильности выделения и |Расчетно-платежные документы,      |

|     |возмещения НДС по поступившим НА,  |расчеты по налогам, акты           |

|     |начисление НДС и других налогов по |приемки-передачи, акты списания    |

|     |реализации и прочим выбытиям       |                                   |

|     |Анализ правильности начисления     |Учетная политика. ведомости        |

|     |амортизации НА                     |начисления амортизации             |

|     |Проверка правильности отнесения    |Ведомости распределения            |

|     |амортизационных отчислений на      |амортизационных отчислений.        |

|     |соответствующие счета по учету     |                                   |

|     |затрат и др.                       |                                   |

|     |Подсчет и сверка данных            |Ведомости начисления и             |

|     |аналитического учета начисленной   |распределения амортизационных      |

|     |амортизации НА с данными счетов в |отчислений, Главная книга.         |

|     |Главной книге                      |                                   |

 

 

    Рассмотрим, как осуществляется  аудит учёта  нематериальных  активов  по

соответствующим видам операций.

 

    3.2. Приобретение и создание  нематериальных активов

 

    Нематериальные активы  поступают на предприятие в   качестве  вложений  в

уставный капитал, а также в  результате приобретения или создания;  погашения

дебиторской задолженности; компенсационной  сделки; безвозмездной передачи.

 

    Другим вариантом   поступления  нематериальных  активов  на  предприятие

является их приобретение за плату  и создание.

 

    В  настоящее  время   приобретение  и  создание  нематериальных  активов

осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

 

    Ещё один вариант поступления  нематериальных активов  на  предприятие  в

результате  безвозмездного  получения от  юридических и физических   лиц.

Операции по безвозмездному получению  требуют  весьма  тщательной  проверки.

Необходим встречный контроль с  тем, чтобы установить, не нарушены  ли  здесь

права добровольных инвесторов.

 

    Поступление нематериальных  активов оформляется актом приёмки.

 

    Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы:  акты

приёмки-передачи, договора  купли-продажи,  лицензии  и  др.  Это  позволяет

сделать  вывод,  что  указанные  приобретения  произведены   с   соблюдением

требований действующего законодательства.

 

    Приобретения прав на  изобретения,  промышленные  образцы   должны  быть

подтверждены соответствующими лицензионными договорами,  зарегистрированными

в патентном ведомстве.

 

    Осуществляя аудит объектов  интеллектуальной  собственности,  в  первую

очередь  необходимо  проверить  документы,  содержащие  описание  объекта  и

позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт  наличия объекта

интеллектуальной  собственности.  Для   отражения   приобретения   «ноу-хау»

субъект должен располагать его  изображением или описанием.

 

    Покупка товарного знака  или знака обслуживания должна  быть подтверждена

договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

 

    В случае приобретения  каких-либо авторских прав  регистрация   в  учете

может быть  осуществлена   лишь  на  основании полноценного  в юридическом

отношении и вступившего в силу  договора  с  юридическим  или физическим  –

продавцом этих авторских прав.

 

    При аудите объектов  имущественных прав следует уделить  особое  внимание

оформлению соответствующими документами  факта наличия  объекта  этой  группы

нематериальных   активов.   Например,   основанием    оприходования    права

пользования землей  является  соответствующая  документация,  подтверждающая

права учредителя на земельный участок  и  факт  передачи  его  в  пользование

предприятию (Государственный акт  на право пользования  землей).  Она  должна

быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

 

    Нематериальные активы  учитываются  в  первоначальной  оценке,  которая

определяется для объектов:

 

        . внесенных  в счет вкладов в уставный  капитал –  по  договоренности

          сторон  (согласованной  стоимости),  подтвержденной   независимой

          аудиторской  проверкой;

 

        . приобретенных  за плату у других хозяйствующих  субъектов и  лиц  –

          по фактически  произведенным затратам на приобретение  объектов  и

          доведение  их до состояния, пригодного  к использованию;

 

        . полученных  от других субъектов и лиц   безвозмездно  –  экспертным

          путем.

 

    Аудитор должен проверить,  правильно ли отражена  первоначальная  оценка

стоимости нематериальных активов.

 

    Изучив документацию  по поступлению  нематериальных  активов  ,  аудитор

должен проверить правильность  отражения  в  учете  различных  фактов  этого

поступления.

 

    Аудитор  должен  помнить,  что  затраты,  связанные   с   приобретением

(покупкой, созданием) нематериальных  активов, носят капитальный   характер  и

до  принятия  их  на   учет   отражаются   на   счете   126   «Незавершенное

строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов».

 

    Если  аудитор  установит   нарушения  в  учётных   записях  по  операциям

поступления нематериальных активов, то он указывает  работникам  бухгалтерии

на необходимость внесения соответствующих  исправлений и уточнений.

 

    3.3. Проверка учёта амортизации  нематериальных активов

 

    Нематериальные активы  отражаются в учёте суммы затрат  на  приобретение,

включая расходы по их доведению  до  состояния,  в  котором  они  пригодны  к

использованию  в  запланированных  целях,  и   переносят   равномерно   свою

первоначальную стоимость на издержки производства или обращения  по  нормам,

определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

 

    Существуют  по   крайней   мере   три   варианта   установления   срока

использования нематериальных активов:

 

    - срок полезного  использования   нематериальных  активов  совпадает   со

        сроком их  действия, который предусмотрен  соответствующим  договором.

        В этом случае  величина амортизационных отчислений  за год будет равна

        отношению  первоначальной стоимости нематериальных  активов  к  сроку

        полезного   их   использования,    установленного    соответствующим

        договором;

 

    - предприятие самостоятельно  устанавливает срок полезного  использования

        нематериальных  активов. При этом необходимо  иметь в виду,  что  срок

        полезного  использования объекта нематериальных  активов в этом случае

        должен  быть  не  менее  одного  года,  так  как  по   отношению   к

        нематериальным  активам в нормативных документах  применяется  понятие

        "долговременный".

 

        В этом случае  величина амортизационных отчислений  за год будет равна

        отношению  первоначальной стоимости нематериальных  активов  к  сроку

        полезного  их использования, установленного  предприятием;

 

    -   если   невозможно   определить   срок    полезного    использования

        нематериальных  активов,  то  нормы  амортизации   устанавливаются  в

        расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

 

    Так как величина амортизационных  отчислений по  нематериальным  активам

включается в себестоимость, то в итоге это влияет на  финансовый  результат.

Любое   отступление   от   установленных   правил   начисления   амортизации

нематериальных   активов   ведет   к   искажению   дохода   как   базы   для

налогообложения. Поэтому  задача  аудитора  в  данном  случае  –  обеспечить

контроль за правильностью начисления амортизации.

 

    Аудитору  необходимо  убедиться  в  том,  что   для   каждого   объекта

нематериальных активов  на  предприятии  установлены  нормы  амортизационных

отчислений, срок  полезного  их  использования,  и  амортизация  начисляется

ежемесячно.

 

    3.4. Проверка учёта выбытия  нематериальных активов

 

    Нематериальные активы  выбывают с предприятия: в результате  реализации;

в качестве вклада в уставные  капиталы  других  предприятий  или  совместную

деятельность; в результате безвозмездной  передачи;  в  результате  окончания

срока полезного  использования;  в  результате  морального  износа;  в  счёт

погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

 

    При передаче нематериальных  активов (списании с  основного   баланса)  в

случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций  производится

в порядке, аналогичном выбытию  нематериальных активов при вкладе в  уставные

капиталы других предприятий.

 

    3.5. Проверка налогообложения  в операциях с нематериальными  активами

 

    При рассмотрении вопросов  налогообложения и операциях  с нематериальными

активами  следует  иметь  в  виду,  что  применительно  к   этой   категории

действующие нормативные документы  не в полной мере учитывают особенности  их

создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

 

    В операциях с нематериальными   активами  взимаются  следующие  основные

налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

 

    Исчисление налога  на  добавленную  стоимость  определяется  следующими

обстоятельствами:

 

        . условиями  поступления и выбытия нематериальных  активов;

 

        .   назначением   конкретных   объектов   нематериальных   активов,

          предназначенных:

 

        .  для   использования  в  производстве  продукции  (работ,  услуг),

          облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;

 

        . для использования  в производстве  продукции  (работ,  услуг),  не