Аудит нематериальных активов

          облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

 

    В  качестве  основных  способов  поступления  объектов   нематериальных

активов на предприятие следует  назвать:

 

        .   приобретение   нематериальных   активов    при    осуществлении

          долгосрочных  инвестиций;

 

        . создание  объектов нематериальных активов,  как своими силами,  так

          и путём  привлечения стороннего исполнителя  на договорной основе;

 

        . приобретение  объектов нематериальных активов  на условиях обмена;

 

        . безвозмездное  получение объектов нематериальных  активов.

 

    Для  осуществления   расчётов  по  налогу   на   добавленную   стоимость

необходимо учитывать:

 

        .  должен  ли  получатель   (покупатель)   нематериальных   активов

          оплачивать  поставщику (продавцу,  передающей  стороне)  налог  на

          добавленную  стоимость;

 

        . куда следует  отнести налог на добавленную   стоимость,  уплаченный

          при  приобретении нематериальных активов.

 

    Рассмотрим следующие  операции:

 

    1.  При  приобретении  нематериальных  активов,   предназначенных   для

изготовления продукции (работ, услуг),  облагаемых  налогом  на  добавленную

стоимость, действует следующий  порядок: уплаченная  предприятием  сумма  НДС

включалась в первоначальную стоимость  приобретённого объекта  с  последующим

списанием на издержки производства и обращения  через  суммы  амортизации  в

установленном порядке (в настоящее  время  в  течение  шести  месяцев,  кроме

малых предприятий). При этом необходимо иметь в  виду,  что  право  списания

суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов,  возникает  у

предприятия не тогда, когда произошёл  факт  приобретения,  а  тогда,  когда

наступил момент полезного  использования  приобретённого  объекта,  принятие

его на учёт в состав нематериальных активов предприятия.  До  этого  момента

приобретённые  объекты  числились  в  составе  капитальных  вложений  (а  не

материальных активов) и, следовательно, оснований  для  списания  уплаченных

сумм НДС не было.

 

    2.  При   приобретении   нематериальных   активов,   используемых   для

изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации  налогом

на добавленную  стоимость,  необходимо  руководствоваться  инструкцией  №39,

имея  в  виду  следующее:  при  использовании  нематериальных  активов   для

производства  продукции  (работ,  услуг),  не  освобождённых  от  налога  на

добавленную   стоимость,   суммы   НДС,    уплаченные    при    приобретении

нематериальных   активов,   списываются   на   расчёты    с    бюджетом    в

общеустановленном порядке;  при  использовании  нематериальных  активов  для

производства  продукции  (работ,  услуг),   освобождённых   от   налога   на

добавленную   стоимость,   суммы   НДС,    уплаченные    при    приобретении

нематериальных активов, на расчёты  с бюджетом не относятся, а учитываются  в

составе первоначальной  стоимости  приобретённых  нематериальных  активов  с

последующим списанием на  издержки  производства  и  обращения  через  суммы

амортизации в установленном порядке.

 

    3.  Предприятие  может   стать  обладателем  нематериальных  активов   в

результате выполнения договора, по  которому  исполнитель  освобождается  от

налога на добавленную стоимость.

 

    3.6. Исчисление НДС при  выбытии нематериальных активов

 

    Из способов выбытия  нематериальных активов в первую  очередь  необходимо

остановиться на таких, как:

 

        . реализация (продажа);

 

        . безвозмездная  передача.

 

    Обороты по реализации  нематериальных  активов  облагаются  налогом  на

добавленную стоимость.

 

    При безвозмездной передаче  нематериальных активов  плательщиком  налога

на добавленную стоимость выступает  передающая сторона. При этом  оборот  для

целей налогообложения определяется исходя из рыночных  цен,  сложившихся  на

момент  передачи,  но  не  ниже  цен,  определённых  с  учётом   фактической

себестоимости и прибыли, исчисленной  по предельному  уровню  рентабельности,

установленному для предприятий-монополистов.

 

    При решении вопросов, связанных с налогом на  прибыль   применительно  к

нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми  же  правилами,

что и в операциях с основными  средствами. В частности:

 

        .  приобретение  нематериальных   активов,   как   и   приобретение

          (создание) основных средств, относится к  капитальным вложениям;

 

        .  при   определении  необлагаемых  налогом   на   прибыль   средств,

          безвозмездно получаемых предприятиями при определённых  условиях,

          указаны  среди прочих как основные  средства, так и  нематериальные

          активы, и т. д.

 

    В заключении аудитору следует  обобщить  результаты  проверки,  сделать

выводы и подготовить обоснованные предложения по  устранению  недостатков  в

организации и постановке учета  нематериальных активов.

 

    4.6. Учет и аудит нематериальных  активов  в  ТОО  «Трастовая  компания

          «КАМАЛ»

 

    Отражение и обобщение  информации о наличии  и   движении  нематериальных

активов,  принадлежащих   ТОО   «Трастовая   компания   «КАМАЛ»   на   праве

собственности, осуществляется в соответствии с  Генеральным  планом   счетов

бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  субъектов   на

счетах  подраздела  10  по  видам  нематериальных  активов,  используемых  в

хозяйственной деятельности  ТОО  «Трастовая  компания  «КАМАЛ»  -  лицензии,

программное обеспечение, прочие нематериальные активы.

 

    В составе нематериальных  активов  ТОО  ведет  учет  лицензий,  выданных

лицензиарами,  определенными  законодательными   актами   и   Правительством

Республики Казахстан  –  на  занятие  определенными  видами  деятельности  с

учетом срока их действия.

 

    Нематериальные  активы  оцениваются  в   момент   их   поступления   по

первоначальной стоимости,  исходя  из  фактически  произведенных  затрат  по

приобретению и приведению в  состояние готовности этих субъектов.

 

    Первоначальная  стоимость   нематериальных  активов   погашается   путем

начисления износа  и  включения  его   в  расходы  периода.  Амортизационные

отчисления по нематериальным активам  определяются  ТОО  «Трастовая  компания

«КАМАЛ»  ежемесячно  по  нормам,  рассчитанным  исходя   из   первоначальной

стоимости  и  срока   полезного   использования,   не   превышающего   срока

деятельности   ТОО.   При   невозможности    определить    срок    полезного

использования, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на 10 лет.

 

    Выбытие нематериальных  активов отражается при  их  реализации,  износе,

списании в связи с полным моральным износом и потерей доходных  свойств,

безвозмездной передаче по балансовой (остаточной) стоимости.

 

    Налоговый  учет  нематериальных   активов   организуется   в   порядке,

установленном налоговым законодательством.

 

    Заключение

 

    В условиях перехода  предприятия к  рынку  значительно   возрастает  роль

бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной

информации об имуществе предприятия  и его  обязательствах  и  своевременного

доведения этих сведений до пользователей.

 

    В связи с расширением  прав предприятий в области  постановки  и  ведения

бухгалтерского  учета  перед  бухгалтерскими  службами  возникает   проблема

оптимальной  организации  учета  различных   объектов:   основных   средств,

нематериальных  активов,  процессов  производства  и  реализации,  расчетов,

капитальных и финансовых вложений и др.

 

    Данная  курсовая  работа  рассматривает  круг  вопросов,  связанных   с

организацией ведения учета  и аудита  нематериальных  активов.  В  результате

проделанной работы можно сделать  следующие выводы:

 

    - для  учета  нематериальных  активов  вследствие  их  разнообразия  по

       составу и назначению  имеет  значение  их  классификация,  исходя  из

       которой   и    составляется   отчетность   о   наличии   и   движении

       нематериальных   активов,   отсюда,   учет   данного   вида   средств

       организуется  в бухгалтерии по их видам,  независимо от организационно-

       правовой формы  собственности предприятия;

 

     - аналитический  учет,  организованный  с  применением   вычислительной

       техники, позволяет  сократить трудоемкость, затраты  времени,  повысить

       качество контроля, обеспечивает быстрый доступ  к информации;

 

    - особенностью  учета   нематериальных  активов,  в   частности  выбытия,

       является определение  финансового  результата  по  данной  операции  с

       последующим его  отнесением либо на прибыль,  либо на убытки.

 

  Аудит  нематериальных  активов   включает   в   себя   установление

соответствия применяемой предприятием  методики  учёта  нематериальных

активов  требованиям  нормативных  актов,  регулирующих   формирование

себестоимости продукции (работ, услуг)  и  финансовых  результатов,  а

также   требованиям   соответствующих   стандартов    и    положениям,

устанавливающим правила их учёта.

 

    Аудит учета нематериальных  активов включает следующие операции:

 

        . проверка  операций учёта  поступления   и  создания  нематериальных

          активов;

 

        . проверка  учёта амортизации нематериальных  активов;

 

        . проверка  учёта выбытия нематериальных  активов;

 

        . проверка  налогообложения в операциях  с нематериальными активами;

 

        . исчисление  НДС при выбытии нематериальных  активов;

 

        . проверка  данных по нематериальным активам  в отчётности.

 

    И последнее, следует  отметить, что нематериальные  активы  как  объекты

учета еще  недостаточно  изучены  и не  регламентированы  должным образом.

Отсюда возможны разногласия (особенно  с  налоговыми  органами)  по  порядку

учета подобных объектов. Организации  должны в этом  случае  искать  варианты

решения этих проблем (в том числе  с помощью специалистов-экспертов).

 

  Литература:

 

       1. Стандарты бухгалтерского  учета

 

       2. «Аудит», учебник  под  редакцией  проф.  В.И.Подольского:  Москва,

          «Аудит»,  Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 год.

 

       3. «Аудит», учебник  под  редакцией  А.Д.Шеремет,  В.П.Суйц,  Москва,

          ИНФРА-М. 1995г.

 

       4. «Аудит и  анализ финансовой  отчетности»,  учебник  под  редакцией

          К.Ш.Дюсембаева, С.К.Егембердиева, З.К.Дюсембаева, Алматы, «Каржы-

          каражат», 1998 г.

 

       5. Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления  финансами»,

          Алматы, «Экономика», 2000г.

 

       6. Луговой В.А. "Учет нематериальных активов   и  их  амортизация"  ,

               ж. «Бухгалтерский учет», №11, 1995

 

       7. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет

          на предприятии», Алматы, 2002г.