Аудит оплаты труда

     Д 99 К 68 864 руб. (3600 х 24%)

     5) написать письмо в налоговую  инспекцию с просьбой зачесть  переплату по налогу на прибыль  за 2008 год в счет оплаты налога  на прибыль 1 квартала 2009 года.

     Пример 13

     ЗАО "СПЛАВ" по итогам работы за прошедший год начислили своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль в сумме 100000 руб.

     С суммы выплат произведены отчисления:

     В ПФ (20%) – 20000 руб.

     В ФСС (2,9%) – 2900 руб.

     В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 3100 руб.

     В бухгалтерском учете сделаны  записи: 

Дата	Содержание  операции	Документ	Корреспонденция		Сумма
			Дебет	Кредит
31.12.2008	Начислена премия	приказ	84	70	100 000
31.12.2008	Начислено в  ПФ	Расчет	20	69-1	20 000
31.12.2008	Начислено в  ФСС	Расчет	20	69-2	2 900
31.12.2008	Начислено в  ФОМС, ТОМС	Расчет	20	69-3	3100

 

     Дать  комментарии аудиторов.

     Решение:

     В соответствии с п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость продукции, что привело к занижению прибыли.

     Предприятию предложено:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

     Д. 20 К. 69-1 20 000 руб.

     Д. 20 К. 69-2 2900 руб.

     Д. 20 К. 69-3 3100 руб.

     2) начислить налог на прибыль  за 4 квартал 2008 года:

     26 000 х 24% = 6240 руб.

     Д. 99 К. 68 6240 руб.

     3) заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации.

     4) представить уточненный расчет  декларации по единому социальному  налогу. Написать письмо в ИФНС  с просьбой зачесть переплату  по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.

     Пример 14

     При аудите расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что пособие  по временной нетрудоспособности администратора Петровой А.И. начислено не верно. Сотрудница ОАО "Крокус" Петрова А.И., которая была принята на работу в декабре 1999 года, уходит в отпуск по беременности и родам с 9 января 2008 года. В бухгалтерию она предоставила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 9 января по 27 мая 2008 года включительно). Всего за расчетный период сотрудница заработала 196000 руб., отработала 242 дня. В справке-расчете бухгалтерии размер пособия по беременности и родам Петровой А.И. рассчитан исходя из среднедневного заработка:

     1.В  расчетном периоде (с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008года) отработано 242 календарных дней. Среднедневной заработок Петровой А.И.:

     196000 руб.:242 дн.=809,92 руб.

     Размер  пособия по беременности и родам: 809,92 х 242 = 196000,64 руб.

     Дать  комментарии аудитора.

     Решение:

     Нарушен Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. (п. 6 ст.14).

     Аудитором пересчитано пособие.

     Максимальный  размер пособия во время отпуска  по беременности и родам составляет:

     - в январе – 23400 руб./31 дн.= 754,84 руб.  х 23 дн.=17361,32 руб.

     - в феврале – 23400 руб./ 29 дн.=806,90 руб.

     - в марте – 23400 руб./ 31 дн.=754,84 руб.

     - в апреле – 23400 руб./ 30 дн. = 780 руб.

     - в мае – 23400 руб./ 31 дн. =754,84 руб.х 27=20380,68 руб.

     Среднедневной заработок сотрудницы превышает  максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и  родам, следовательно, пособие должно быть исчислено исходя из установленного максимального размера. Страховой стаж более 8 лет, пособие выплачивается в размере 100%. Размер пособия, которое предприятие выплатит за счет ФСС:

     17361,32 руб.+ 23400 руб.+ 23400 руб.+ 23400 руб.+20380,68=107942 руб.

     Предприятию предложено:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

     Д. 69 К. 70 88058,64 руб.

     Д. 70 К. 68 11448 руб.

2. доначислить налог на прибыль организации за 2008 год: 88058,64 х 24 % = 21134 руб. и отразить записью: Д. 99 К. 68 21134 руб.
3. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог.

     Пример 15

     При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитор выявил, что работнику не оплачены ночные смены, налог на доходы физических лиц  не удержан. В соответствии с коллективным договором предприятия ЗАО "Локомотив" доплата за работу в ночное время положена в размере 40% часовой тарифной ставки.

     Работник, которому установлена часовая тарифная ставка 100 руб., отработал в январе 2008 г. 160 часов, в том числе 9 ночных смен по 7 часов. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Нарушен работодателем коллективный договор.

     Аудитор рассчитал доплату за работу в  ночное время:

     100 руб.х 40: 100=40 руб.(доплата за 1 час  работы в ночное время)

     40 руб.х (9х7)=2520 руб.

     Предприятию предложено:

1. сделать записи на счетах бухгалтерского учета:

     Дт  счета 20 "Основное производство"

     Кт  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сумму 2520 руб.

2. удержать НДФЛ:

     Работник  имеет право на стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб., т.к. его  доход с начала налогового периода (январь 2009 г.) составил 18520 руб.(2520 +(160х100))

     Значит, НДФЛ будет удержан следующим  образом:

     18520 руб-400 руб. х 13%=2356 руб.

     Дт  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Кт  счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 2356 руб.

3. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года;сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета: Д 99 К 68 504 руб. (2520 х 20%)
4. написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года в счет оплаты налога на прибыль за 2 квартал 2009 года;
5. подать уточненный расчет авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию, доплатить налог, пени.

 

 

      Заключение 

     Исходя  из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     Основным  нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

     В первой главе был также рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.

     Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.

     На  следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит  осуществляется выборочным способом.

     Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

     На  заключительном этапе проверяется  правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику  после удержаний. Для этого в  расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы  к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", реальности сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

     На  завершающем этапе написания  теоретической части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.

     Во  второй главе курсовой работы на конкретных практических примерах рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений.

     Таким образом, поставленная в начале цель курсовой работы достигнута, а задачи решены. 

 

      Список использованных источников 

1. Российская  Федерация. Закон. Об обеспечении пособиями  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федер.закон: подписанный Президентом России 29 декабря 2006 г.- № 255-ФЗ.- Режим доступа: http:// www.consultant.ru
2. Российская Федерация. Закон. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. На 25 января 2007 г.). – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. с посл. изм. и доп.-162 с. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
5. Положение "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
6. Положение "Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
7. Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г.№ 865. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.- Режим доступа: http:// www.consultant.ru.
9. Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА "Налог Инфо", 2007.- 124 с.
10. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – С. 160