Аудит основных средств коммерческой организации

Продолжение табл. 3

 

Организация и проведение инвентаризации в части объектов основных средств

- Имеется ли приказ о назначении комиссии по инвентаризации основных средств;   - Полностью ли отражены результаты инвентаризации основных средств; - Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица;   - Проводятся ли инвентаризации объектов ОС;  - Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации основных средств;  - Определены ли в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств;   - Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

 

План аудита основных средств содержит следующую информацию:

- Проверяемая организация;

- Проверяемый период;

- Планируемые трудозатраты;

- Состав аудиторской группы;

- Руководитель проверки;

- Срок проведения проверки;

- Планируемый аудиторский риск;

- Планируемый уровень существенности;

- Планируемые виды работ;

- Аудит наличия и сохранности ОС;

- Аудит движения ОС;

- Аудит правильности начисления амортизации;

- Аудит инвентаризации;

- Проверка правильности налогообложения по ОС;

- Руководитель аудиторской организации;

- Руководитель проверки.

На основании плана аудита может быть составлена программа проверки.

 

2.3. Программа аудита  основных средств коммерческой  организации

Согласно п. 10 Правила (стандарта) №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В программу аудита основных средств могут быть включены следующие вопросы:

1. Проверка наличия  основных средств, отраженных  в учете (и полнота отражения в учете), которая осуществляется с помощью инспектирования и наблюдения. Проверяются в данном случае акты инвентаризации на основе статистической выборки.

2. Проверка правильности  отнесения активов к основным  средствам, правильности их группировки  по классификации, участию в  производственном процессе. Аудиторскими процедурами при этом будут инспектирование и формальная проверка. Проверяются акты по форме (ОС-1) и учетная политика на основе статистической выборки.

3. Проверка правильности  оформления и отражения в учете  операций по поступлению основных средств с помощью инспектирования. Проверяются акты купли-продажи, счета-фактуры, накладные, акты по форме (ОС-1) на основе нестатистической выборки.

4. Проверка правильности  оценки первоначальной стоимости  основных средств, осуществляемая  с помощью инспектирования, запроса, подтверждения и пересчета. Проверке подлежат акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации, счета-фактуры, накладные на основе статистической выборки.

5. Проверка правильности  оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка). При этом применяются такие аудиторские процедуры, как инспектирование и пересчет. Проверке подлежит проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации на основе нестатистической выборки.

6. Проверка правильности  оформления и отражения в учете  операций по выбытию основных  средств на основе инспектирования.  Проверяются при этом акты  о списании объекта основных  средств (форма N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), договор купли-продажи, инвентарная карточка (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), накладные, главная книга на основе нестатистической выборки.

7. Проверка правильности  начисления амортизации, согласно  выбранному способу с помощью инспектирования. Проверке подлежат приказ об учетной политике, бухгалтерская отчетность, карточки по счетам 01,02 на основе статистической выборки.

8. Проверка правильности  определения срока полезного  использования основных средств  на основе инспектирования. Проверяются приказы руководителя, рекомендации изготовителя на основе статистической выборки.

9. Проверка полноты  и качества проведения инвентаризации  основных средств с помощью  инспектирования. Проверке подлежат  акты инвентаризации, инвентаризационные описи, ведомости, приказ о назначении инвентаризационной комиссии на основе статистической выборки.

10. Проверка правильности  отражения в бухгалтерской отчетности  остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности на основе инспектирования и пересчета. Проверяются формы бухгалтерской отчетности, карточки по счетам 01 и 02 на основе сплошной проверки.

11. Проверка правильности  налогообложения по основным  средствам. В данном случае  используются такие аудиторские  процедуры, как инспектирование, запрос, подтверждение и пересчет. Проверке подлежат формы бухгалтерской отчетности, справки, налоговая декларация, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж на основе нестатистической выборки.

 Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

2.4. Типичные ошибки, выявленные по результатам проведения аудита основных средств коммерческой организации

Приведем примерный  перечень ошибок, которые могут быть выявлены по результатам проведения аудита основных средств:

1. Не проведена государственная  регистрация объекта основных средств. При этом нарушаются требования ст. 131 ГК РФ.

2. Объект ошибочно  включен в состав основных  средств. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если хотя бы один из данных критериев не выполняется, организация не вправе включать объект в состав основных средств.

В данную группу можно также включить ошибку, связанную с включением объекта стоимостью меньше 40000 руб. в состав основных средств.

3. Затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением ОС, не включены в их первоначальную стоимость. В этой ситуации могут не соблюдаться требования п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в котором установлено, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

4. Обратная ситуация, когда в первоначальную стоимость имущества включаются общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и изготовлением ОС. В соответствии с п. 7 – 14 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, включаются в первоначальную стоимость актива. А в соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам являются внереализационными расходами и в первоначальную стоимость актива не включаются. Нарушение ст. 265 НК РФ может привести к завышению стоимости объекта в налоговом учете.

5. Расходы на реконструкцию и модернизацию признаются расходами текущего периода; расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость имущества. В данном ситуации могут быть нарушены п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также ст. 257 НК РФ.

6. Обратная ситуация, когда расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение ОС признаются расходами текущего периода. При этом нарушаются п. 2 ст. 257 НК РФ.

Расходы на ремонт увеличивают  первоначальную стоимость основного средства. В данной ситуации могут быть нарушены п. 2 ст. 257 НК РФ, ст. 260 НК РФ

7. Организация не восстановила НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал. В данном случае нарушаются требования ст. 170 НК РФ.

8. Не отражена в составе амортизируемого имущества стоимость неотделимых улучшений в арендуемое имущество, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом нарушаются п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, где установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

9. Ошибочное отнесение  имущества к амортизируемому. В данной ситуации нарушаются требования ст. 256 НК РФ, где установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

10. Ошибки при определении  срока полезного использования  объектов. В этом случае нарушаются  п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ст. 258 НК РФ, где указано, что  сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Неправильное определение срока полезного использования приводит к ошибкам в начислении амортизации, определении остаточной стоимости объекта, что может привести к искажению налоговой базы по налогу на имущество.

Таким образом, при проведении аудита основных средств может быть выявлено множество ошибок, которые  могут привести к возникновению задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В результате выполненного курсового исследования можно сформулировать следующие выводы:

1. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.