Аудит основных средств

Переоценка объекта основных средств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом периоде не производилась.

3.3 Проверка учета основных средств по существу

1) Аналитический и синтетический учет основных средств

Учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО "ДТПС" базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО «ДТПС» как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

Синтетический учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС» Приложение 4.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах ОАО «ДТПС» в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО «ДТПС». На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.

2) Учет приобретения основных средств за плату в ОАО «ДТПС»

Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «ДТПС» используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10 ноября 2010 года ОАО «ДТПС» приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО «ДТПС». При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-т сч.60 «Расчеты с разными поставщиками» - на стоимость автомобиля - 223708,33 руб.;

Д-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении основных средств» К-т сч.60 «Расчеты с разными поставщиками» - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44741,67 руб.

Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223708,33 руб.

При этом была бухгалтером ОАО «ДТПС» оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2008 г.

3) Учет приобретения основных средств в ОАО «ДТПС» по договору лизинга

Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).

В декабре 2012 года в ОАО «ДТПС» поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.10 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд Сибирь». Стоимость приобретения составила 2398017,30 руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила - 1014545,80 руб., остаточная стоимость - 1383471,50 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО «ДТПС» 24.12.2012 г.

У ОАО «ДТПС» (лизингополучателя) лизинговое имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ОАО «ДТПС» по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1. Д-т сч.001 «Арендованные основные средства» - получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2398017,30 руб.;

2. Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - поступил экскаватор от ООО «Барлоуорлд Сибирь» на сумму 2398017,30 руб.

3. Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в арендованные основные средства» - сформирован на балансе объект основного средства - экскаватор в сумме 2398017,30 руб.

4. Д-т сч.20 «Основное производство» К-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО «ДТПС» - 83264,50  руб.

и одновременно:

Д-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» К-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму НДС 16652,90 руб.

5. Д-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т сч.51 «Расчетный счет» - на сумму уплаченного лизингового платежа 99917,40 руб.

6. Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» - НДС к возмещению в сумме 16652,90 руб.

Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО «ДТПС» ежемесячно до полной выплаты ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2398017,30 руб., и перехода права собственности к ОАО «ДТПС».

В декабре 2010 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд Сибирь» (Приказ по ОАО «ДТПС» № 387 от 23.12.2003 г), экскаватор поставлен на баланс ОАО «ДТПС», при этом сделана следующая бухгалтерская запись:

7. Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.02 «Амортизация основных средств» - на сумму выкупленного ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2398 017,30 руб.

8. К-т сч.001 «Арендованные основные средства» - на сумму выкупленного ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2398 017,30руб.

4) Учет списания основных средств в ОАО «ДТПС» вследствие непригодности

С баланса ОАО «ДТПС» на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.

Для учета выбытия объектов основных средств в ОАО «ДТПС» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В Бухгалтерском учете ОАО «ДТПС» были сделаны следующие записи:

Д-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч.01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111388,80 руб.;

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена начисленная амортизация в сумме 111388,80 руб.;

Д-т сч.10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - оприходован металлолом на сумму - 5250 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5250 руб.

5) Учет продажи основных средств в ОАО «ДТПС»

В декабре 2010 года ОАО «ДТПС» был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО «ДТПС» - Романову Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ОАО «ДТПС» произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6) (Приложение 3). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.

При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО «ДТПС» были произведены следующие бухгалтерские записи.

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8032,82 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»   К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - отражен НДС с договорной стоимости автомобиля в сумме 1287,31 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»   К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж» - отражен налог с продаж в сумме 308,95 руб.;

Д-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч.01 «Основные средства» - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости в сумме 52 223,34 руб.;

Д-т сч.02 «Амортизация основных средств» К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49272,74 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»   К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2950,60 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 3485,96 руб.

6) Учет ремонта основных средств в ОАО «ДТПС»

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).

ОАО «ДТПС» в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

20 декабря 20112 года в ОАО «ДТПС» был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО «Ремонтснастка» были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО «ДТПС». При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.10 «Материалы», субсчет «Запчасти» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО «Ремонтснастка» в сумме 8000 руб.;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенным материалам у ООО «Ремонтснастка» в сумме 1600 руб.;

Д-т сч.23 «Вспомогательное производство» К-т сч.10 «Материалы», субсчет «Запчасти» - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8000 руб.;

Д-т сч.23 «Вспомогательное производство» К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 300 руб.;