Аудит основных средств

СОДЕРЖАНИЕ 

 

 

       ВВЕДЕНИЕ

1     РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В

       ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРЯТИЯ

1.1 Понятие  об основных средствах, их классификация и оценка

1.2 Документальное оформление и учет поступления основных

       средств

2     ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

  ПОСТУПЛЕНИЯ,    СОХРАННОСТИ, ОЦЕНКИ  И    

  ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО ТНК “КАЗХРОМ”

2.1 Краткая характеристика  предприятия ТОО ТНК “Казхром”

2.2 Экспресс анализ ТОО ТНК “Казхром”

2.3  Программа и процедуры  проверки основных средств ТОО \ 

       ТНК “Казхром”

3     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Казахстана в  рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Целью работы является исследование существующей методики организации  учета и аудита основных средств  на Аксуском заводе ферросплавов - филиале ТОО ТНК «Казхром» и разработка предложений по ее совершенствованию на основе стандартов бухгалтерского учета и аудита.

В работе дается детальная  классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности  организации

аналитического учета  объектов основных средств, а также синтетический учет основных средств. Рассмотрены вопросы приобретения, износа и ремонта основных средств. Достаточно  подробно рассматривается  документальное оформление  учет поступления основных средств. Также в этой главе приводятся основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств. Для того чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта, необходимо разработать программу этого аудита.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств  произошли кардинальные  изменения. Они коснулись оценки и переоценки  основных средств;  начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества.   Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур, т.е. аудита. В работе рассматриваются вопросы аудита основных средств и составлено аудиторское заключение. 

1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРЯТИЯ

 

1.1 Понятие  об основных средствах, их классификация и оценка

 

Основные средства и  долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое  и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает  ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств»  основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Научно обоснованная классификация основных средств  является необходимым условием единообразной  группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется в соответствии с действующей в настоящее время «типовой классификацией основных фондов (средств) народного хозяйства» по следующим признакам (см. рисунок№1).

            По отраслям народного хозяйства  они делятся на    девятнадцать групп: - это промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговля;  - производственные, непосредственно участвующие в процессе производства; - непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения  и культуры, жилищный фонд и другие).

            По натурально- общественному признаку  основные средства группируются  в тридцать групп в состав  каждой группы входят однородные  по целевым назначениям и видам  объекты основных средств.

            По степени использования основные средства делятся на действующие, то есть находящиеся в эксплуатации бездействующие, т.е. находящиеся на консервации и запасные;  находящиеся на складе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту  или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числится у него на балансе. Арендованные основные средства это активы, полученные от других предприятий и организации во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды. Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка.                         

 

Основные средства

                                 

По функциональному назначению

Производственные

Непроизводственные

                                            

По натурально-вещественному признаку

1. Земля 2. Здания 3. Сооружения. 4. Передаточные устройства. 5. Машины и оборудование 6. Транспортные средства. 7. Инструмент. 8. Производственный инвентарь. 9. Хозяйственный инвентарь. 10. Рабочий и продуктивный скот. 11. Многолетние насаждения. 12. Капитальные затраты по улучшению земель. 13.  Прочие основные средства.

 

По степени использования

Действующие

Бездействующие

В запасе

 

По принадлежности

Собственные

Арендованные

 

Рисунок 1-Классификация основных средств

 

Понятие каждой стоимостной категории  дано на рисунке 2.

 

Оценка основных средств

 

Первоначальная стоимость		Стоимость фактически произведенных  затрат по возведению или приобретению основных средств включая не возмещаемые  налоги и сборы а также затраты  по доставке, монтажу и другие расходы.
Текущая стоимость		Стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость		Стоимость, по которой возможен обмен  основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки не зависимыми сторонами.
Стоимость реализации		Стоимость, по которой возможен обмен первоначальная или текущая стоимость основных средств.
Ликвидационная стоимость		Стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

 

Рисунок 2-Оценка основных средств

 

 Согласно стандарта  бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» применяются следующие виды оценок основных средств: первоначальная, текущая, стоимость реализации и ликвидационная.

Первоначальная стоимость основных средств определяется для объектов:     - построенных на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов, при покупке;

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости между учредителями;
• полученные безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства - экспертным путем или по данным актов приемки - передач.

Первоначальная стоимость  основных средств может быть изменена:

  - при технической  реконструкции модернизации, расширении  или переоборудований, если в  результате увеличивается срок  полезной службы или производственная  мощность;

• частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;
• в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

Необходимо отметить, что в связи с внедрением стандартов бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и 17 «Учет аренды», а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств

 

1.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Бизнес как система  функционирует и развивается  в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступают в результате:

• строительства новых зданий, сооружений и передаточных устройств;
• приобретение за плату основных средств у других юридических и физических лиц;
• безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;
• получение объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставной капитал;
• поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;
• оприходования  неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступившие на предприятие  объекты основных средств, принимаются  специальной комиссией, которая  создается по распоряжению руководителя.

Поступление основных средств  оформляется «Актом приемки –  передачи основных средств» (форма №ОС-1) ,которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется  на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки – передачи составляется двумя сторонами – принимающий объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект находился ранее в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки – передачи основных средств заполняется:

• при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;
• при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах;
• при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект, третий экземпляр субъекту принимающему объект.

В соответствии с Генеральным  планом счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности субъектов синтетический учет основных средств ведется  на счетах подраздела 12 «Основные средства»:

121 «Земля»;

122 «Здания и сооружения»;

123 «Машины и оборудования, передаточные устройства»;

124 «Транспортные средства»;

125 «Прочие»;

126 «Незавершенное производство». 

Порядок учета поступления  основных средств на  счетах подраздела 12 «Основные средства» зависит:

• от вида капитальных вложений, то есть  от строительства или приобретения;
• от условий поступления, то есть за оплату или бесплатно ;
• от состояния поступивших основных средств, то  есть новых бывших в эксплуатации. 

 Приведем основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств.

Таблица 1-Учет поступления основных средств.

№	Содержание хозяйственных операций.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
	1. учет затрат на строительство основных средств, осуществляемых
	Подрядным способом:
1.	наличие проектно изыскательных  организациям и подрядчикам
	За выполнение проектных и строительно-монтажных  работ	126	671
	-ндс	331	671
2.	передача подрядчику оборудования к установке для монтажа, не возмещаемые подрядчиком.	126	125 субсчет «оборудование к установке»
3.	Начисление компенсации по отводу земельного участка под строительство.	126	687
	Б) хозяйственным способом:
4.	Списание израсходованных на строительный объект строительных материалов.	126	201, 202, 203, 206, 208.
5	Начисление заработной платы работникам занятым строительно-монтажными работами.	126	681
6.	Начисление социального налога начисленной заработной платы.	126	634
7.	Отражение задолженности другим субъектом за оказанные услуги,  связанные со строительством объекта.	126	671
8.	Оприходование объекта, постройного  подрядным или хозяйственным  способом по первоначальной стоимости	122	126
	2. учет приобретения основных  средств
	А) новых объектов.
9.	Оприходование основных средств по фактическому поступлению:
	-стоимость приобретения без  НДС.	121-125	421-423, 431, 441,451, 452.
	-НДС	331	421-423, 431, 441, 451, 452.
10.	Оприходование основных средств поступивших  в порядке последующих безналичных расчетов с поставщиками:
	-стоимость приобретения.	121-125	671
	-НДС	331	671
	Б) бывших в эксплуатации.
11.	Оприходование основных средств с  оплатой по фактическому поступлению:
	-балансовая  стоимость.	121-125	421-423, 431, 441, 451, 452.
	-накопленный износ.	122-125	131-134
	-расходы по доставке установке  и монтажу	122-125	421-423, 431, 451, 452.
	-НДС по оплаченным счетам	331	421-423, 431, 451, 452.
12.	Оприходование объектов основных средств  в обмен на ТМЦ:
	-балансовая стоимость	121-125	671
	-накопленный износ	122-125	131-134
	- НДС	331	671
	-взаимозачет задолженности по  бартеру	671	301-303
13.	Оприходование основных средств безвозмездно полученных от других юридических и  физических лиц:
	- балансовая стоимость	121-125	727
	- накопленный износ	121-125	131-134
14.	Оприходование основных средств полученных от исполнительных органов власти в  качестве субсидий:
	-балансовая стоимость	121-125	726
	-накопленный износ	121-125	131-134
15.	Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал:           по договоренной стоимости	121-125	511
	-накопленный износ	121-125	131-134
16.	Оприходование неучтенных основных средств  выявленных при инвентаризации
	-балансовая  стоимость	121-125	543
	- накопленный износ	121-125	131-134
17.	Увеличение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, в связи  с их дооценкой (индексацией):
	- сумма дооценки объекта	121-125	541
	-сумма до начисления износа	541	131-134