Аудит основных средств

 

2.3 Программа и процедуры проверки основных средств ТОО ТНК “Казхром”

              Для того чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности  и вообще любого объекта аудита, необходимо разработать программу аудита этого объекта.

        Аудит элементов финансовой отчетности  следует начать с ее активов,  которые в балансе подразделяются  на долгосрочные и текущие.  Наиболее важным видом долгосрочных  активов, являются основные средства.

       В  связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисление износа; списание затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества. Программа  аудита  обычно  разрабатывается   по  трем  сегментам.

Проверки  операций, аналитические  процедуры  и  проверки  отдельных  элементов  сальдо.  Каждый  из  этих  сегментов  в  свою  очередь  рассматривается  по  цикла хозяйственных  операций  и  по  отдельным счетам.

Методы, используемые  для  разработки  проверок  операций, ориентированы  на  задачи внутрихозяйственного  контроля. Если планируется  низкий  уровень  риска  контроля,  то  используют  следующий  метод, в  соответствии  с  которыми  аудитор  должен  сделать  четыре  действия:

а) применить  конкретные  цели  внутрихозяйственного  контроля  к  операциям  по  движению  и  использованию  основных  фондов;

б) выявить  конкретные  контрольные  мероприятия  и  процедуры, которые    должны  снизить  риск  контроля;

в) разработать соответствующие  тесты  контрольных  моментов  для  каждого  из  мероприятий и  процедур  системы внутреннего контроля (СВК), связываемых с понижением  риска контроля (т.е. для каждого  из  ключевых  моментов);

г) разработать проверки  операций  по  существу для  каждого  типа  потенциальных ошибок, принимая  во внимание слабые стороны  СВК  и  ожидаемые  результаты  тестирования  контрольных  моментов.

Аналитические  процедуры  подразумевают  сравнение  учтенных  сумм  с  суммами, которые  ожидает  получить  аудитор  на  основании  собственных  прогнозов. Аудитор  часто  рассчитывает  свои  индексы, для  сравнения  с  индексами  прошлого  года, к  другой имеющей отношение  к делу  информации. Если аналитические процедуры указывают на вероятность наличия ошибок, то возникает необходимость более обширных исследований.

          Тесты  отдельных моментов  сальдо. При  этом основное  внимание обращают на конечное  сальдо как для баланса, так  и для отчета о наличии и  движении  основных  средств.  Примером может  служить  проверка фактического наличия  основных средств. Цель проверки  отдельных моментов сальдо – определить точность сумм на корреспондирующих счетах. Тесты отдельных моментов сальдо являются самой сложной частью аудита. Сальдо, для которого выявлен высокий внутрихозяйственный риск, потребует более обширного сбора свидетельств, чем аналогичный счет с меньшим уровнем внутрихозяйственного риска.

      Для  проведения указанных тестов  и получения аудиторских  свидетельств используются следующие аудиторские процедуры:

1) проверка  фактического  наличия;

2) подтверждение;

3)  документация;

4)  наблюдение;

5)  опрос персонала;

6)  арифметическая  точность;

7)  аналитические процедуры.

   До начала проведения  аудиторской проверки была составлена программа аудиторской проверки основных средств АЗФ:

     - ознакомление с учетной политикой Завода в части организации учета

основных средств;

      - проверка правильности отражения в балансе основных средств;

      - проверка наличия и сохранности основных средств;

       - проверка правильности классификации основных средств ;

       - оформление и отражение в учете операций по поступлению основных средств;

       - начисление и отражение в учете износа основных средств;

       - оформление и отражение в учете операций по выбытию основных

       средств.

Согласно составленного  плана аудиторскую проверку начали с ознакомления  с учетной политикой  завода в части учета основных средств:

К основным средствам  относятся материальные активы, действующие в течении длительного времени, независимо от их стоимости. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, производится полная инвентаризация один раз в год или частично по мере необходимости. Порядок учета аренды отражается согласно СБУ 7.  

Достоверность учетных данных обеспечивается наличием первичной документации на все хозяйственные операции, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, оценки, калькулирования, распределения затрат. Проверяется  правильность применяемой системы  в комплексе: первичные документы - группировочные ведомости - учетные регистры - главная книга - отчетность.

Особое внимание  уделялось проверке обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств.

      Проверялись  также все первичные документы  за период с 1.01.01 по 1.05.01: акт  приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф № ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф № ОС-2), акт на списание основных средств (ф №ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ф № ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ф № ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф № ОС-10), карточка учета движения основных средств (ф № ОС-12), инвентарный список основных средств (ф № ОС-13).

На основании первичных  документов по поступлению основных средств (акт приемки передачи (перемещения) основных средств, инвентарная карточка учета основных средств), технических паспортов проверялось правильность классификации основных средств по цеху Подхоз, так как неправильная классификация основных средств может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат к неправильному отнесению затрат на себестоимость продукции, работ, услуг; разделение основных средств по принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа; разделение основных средств по назначению, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации.

Одной из важных задач  аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения  в учете износа основных средств.

В СБУ-6 отмечается: «Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств». На заводе применяется равномерный метод начисления амортизации. Так как завод работает по программе «Галактика», то износ начисляется автоматически, для этого вводятся такие данные как инвентарный номер, наименование основных средств, амортизация (шифр, норма), дата поступления, первоначальная стоимость, сумма износа полная и за месяц, остаточная стоимость. Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности - путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств – путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

        В таблице 3 приведен пример программы аудиторской проверки основных средств. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно правовым актом, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты пол проверки организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы.

        Таблица 4 - Программа аудиторской проверки основных средств

№	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1	2	3	4
1	Проверка соответствия показателей  баланса данным  Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главной книги	2 дня
2	Проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета  основных средств	Главная книга, Ж-О №10 и №12, разработанные  таблицы по расчету суммы износа и переоценки основных средств, первичные  документы.	3 дня
3	Проверка обеспечения  за наличием и сохранностью основных средств в метах хранения эксплуатации	Приказы руководителя предприятия  на назначение постоянно действующей  инвентаризационной комиссии и материально- ответственных лиц, договора с материально  ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки – передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств.	1 день
4.	Проверка правильности  оформления первичных документов по движению основных средств.	Акт приемки – передачи (ОС-1) ,акт  приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и  модернизированных  объектов (ОС-2) , акт на списание основных средств (ОС-3) , акт на списание автотранспортных средств (ОС-4) ,инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) , опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10) , карточка учета движения основных средств (ОС-12) .	2 дня
5.	Проверка правильности  осуществления  классификации основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6, ОС-13.	1 день
6.	Проверка правильности оценки и  переоценки основных средств.	Протоколы договорной цены, договоры купли- продажи, аренды, разработочные  таблицы переоценок основных средств, ОС-1,ОС-2,ОС-6	3 дня
7.	Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая  документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6,  др. журналы ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,  Главная книга.	3 дня
8.	Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по учету износа основных средств, нормативные документы, журнал – ордер №10 , Главная книга .	2 дня
9.	Проверка обоснованности  затрат на ремонт основных средств и правильности отражения на счетах бухгалтерского  учета.	Приказ по учетной политике, проектно- сметная документация , прием но – сдаточные акты выполнения работ, договоры с подрядчиками.	1 день
10.	Проверка правильности расчетов и  отражения на счетах арендной платы,      операций по аренде основных средств.	Договоры аренды, карточка учета арендованных основных средств (ОС-12а)	3 дня
11.	Проверка правильности отражения  в учете  выбытия основных средств.	ОС-3, ОС-1, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал ордер  №12, Главная книга.	4 дня
12	Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств.	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы – ордера № 5 , № 8,Главная  книга по счетам 331,633.	2 дня
13	Анализ технического состояния  и эффективности использования  основных средств.	Аналитические расчеты.	1 день

 

Из программы аудиторской  проверки основных средств следует,  что, прежде всего, необходимо проверить  правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить  данные по балансу со счетами учета  основных средств и их износа, отраженных   в Главной книги, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны  совпадать со всеми позициями: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц, если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств.

            Затем аудитор должен проанализировать  ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита  приведенным в программе аудиторской  проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности.

            Задачи аудитора является проверка  обеспечения контроля за наличием  и сохранностью основных средств,  приняты ли меры для этого.

            Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, то есть проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируется: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модернизация. Данные, указанные в инвентарных карточках должны соответствовать данным первичных документов.

          Поэтому всегда можно проверить  соответствие учетных данных  фактическому наличию и состоянию  основных средств. Аудитору необходимо  следить, как ведутся карточки  или книги, нет ли объектов основных средств, по которым ведется инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки. Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.  Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случай формального проведения инвентаризации, когда сведенья об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, неучтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризации дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.